Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества

20 сентября 2017, Елена Позднякова

В налоговом учете существует 2 метода начисления амортизации (Налоговый Кодекс, статья 259, пункт 1): — линейный — нелинейный

В бухгалтерском учете есть 4 способа (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 18 и Методические указания 91н, пункт 53):

— линейный — способ уменьшаемого остатка — способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Только линейный способ дает одинаковый результат в бухгалтерском и налоговом учете, да и то при соблюдении определенных условий.

Очень часто бухгалтеры выбирают линейный способ потому, что не хочется вести два разных расчета по каждому основному средству.

При этом в налоговом учете нужно отказаться от всех преимуществ, которые предусмотрены налоговым законодательством: амортизационной премии, повышающих коэффициентов для ускоренной амортизации, – и все это только ради того, чтобы сделать одинаковыми суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Но разницы все равно возникают! Например, по объектам от 40 000 до 100 000 рублей: в налоговом учете их списывают сразу, а в бухгалтерском признают в качестве основного средства и амортизируют.

Почему начислять амортизацию разными способами в бухгалтерском и налоговом учете выгодно?

Налоговое законодательство позволяет списать стоимость основного средства на расходы быстрее, чем в бухгалтерском учете за счет амортизационной премии, нелинейного метода начисления амортизации и повышающих коэффициентов.

№1. Амортизационная премия

Налоговый кодекс, статья 258, пункт 9

Амортизационная премия – это списание на расходы сразу от 10% до 30% от стоимости основного средства, в том месяце, когда началось начисление амортизации. Применяется только в налоговом учете. Максимально допустимый размер амортизационной премии зависит от амортизационной группы, к которой отнесено основное средство: Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества

Первоначальная стоимость основного средства для расчета амортизации в налоговом учете уменьшается на сумму амортизационной премии.

№2. Нелинейный метод

Налоговый кодекс, статья 259.2

Главное преимущество метода:

Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете предполагает списание большей части стоимости основного средства на расходы в первые периоды

Сравните: Сервер, первоначальная стоимость — 300 000 рублей, срок полезного использования – 3 года, амортизационная группа – 2. Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества

Обратите внимание, что сумма амортизации нелинейным методом за первый год в два раза выше, чем линейным. Особенности метода:

Метод должен применяться ко всем объектам основных средств в организации.

Исключение составляют здания, сооружения и передаточные устройства, которые относятся к 8-10 амортизационным группам – по ним можно применять только линейный метод (НК, ст.259, п.3)

Амортизация начисляется суммарно в рамках амортизационных групп, а не по каждому основному средству в отдельности

Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества

Амортизационные группы для целей налогового учета определяется в соответствии с Постановлением №1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Когда и как происходит списание остаточной стоимости при нелинейном методе?

Вернемся к примеру с амортизацией сервера. Вы заметили, что при нелинейном методе после окончания срока полезного использования основного средства остаточная стоимость не списана до конца? На остатке 10 888.

Дальнейшая судьба этой остаточной стоимости будет зависеть от того, есть ли в организации еще основные средства по данной амортизационной группе и превышает ли их суммарная остаточная стоимость 20000.

Если ДА, то мы спишем сервер, но остаточная стоимость будет продолжать амортизироваться в рамках группы, бесконечно стремиться к нулю и никогда его не достигнет.

Если НЕТ, то мы списываем остаточную стоимость сервера (или всей группы) как только суммарный баланс остаточной стоимости станет меньше 20 тыс. (НК РФ, статья 259.2, п.12). В данном случае, если сервер на балансе один по второй амортизационной группе, списание произойдет на 31 месяце, то есть в середине третьего года.

№3. Повышающие коэффициенты к норме амортизации

Налоговый кодекс, статья 259.3

К норме амортизации можно применить коэффициент 2 в случаях, если основное средство работает:

  • в условиях агрессивной окружающей среды
  • в условиях повышенной сменности

К норме амортизации можно применить коэффициент 3 в случаях, если основное средство:

  • является предметом лизинга и учитывается на балансе лизингополучателя

Ограничения для применения повышающих коэффициентов: 1. По одному основному средству может применяться только один коэффициент 2. Повышающий коэффициент 2 (для агрессивной среды и повышенной сменности) нельзя применять при нелинейном методе для1-3 амортизационных групп 3. Повышающий коэффициент 3 (для предмета лизинга) нельзя применять для1-3 амортизационных групп

Расчет: Линейный VS Нелинейный

Сколько стоит наша лень?

На сколько будет отличаться амортизация в налоговом учете линейным методом и нелинейным с применением всего комплекса инструментов: амортизационная премия и повышающий коэффициент?

Представляю вашему вниманию Бетононасос стационарный BN 70D, цена 2 867 407, без НДС

Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества Устанавливаем срок полезного использования:

К какой амортизационной группе относится бетононасос, определяем по Постановлению №1 от 01.01.2002. Это четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)

Расчет 1 – Линейный метод

Для линейного метода срок полезного использования минимально может быть установлен 5 лет и 1 месяц, т.е. 61 месяц

Почему нужно прибавлять один месяц к минимальному сроку использования?

Срок от 5 лет означает, что минимальный срок, который мы можем установить: 5 лет и один месяц, потому что ровно 5 лет попадает в предыдущую амортизационную группу (третья группа от 3 до 5 лет включительно)

Амортизация за месяц линейным методом: 46 957 (2 864 407 / 61 месяц )

Расходы по налогу на прибыль:

1 год – 563 490

2 год – 563 490 3 год – 563 490 4 год – 563 490 5 год – 563 490 6 год – 46 957

Расчет 2 – Нелинейный метод

+ амортизационная премия + повышающий коэффициент

При нелинейном методе ежемесячная норма амортизации для 4 группы: 3,8%, будем считать, что бетононасос работает в условиях повышенной сменности, чтобы применить повышающий коэффициент 2. Итого норма: 3,8 х 2 = 7,6% в месяц

Амортизационная премия для 4 группы 30%: 859 322 (2 864 407 х 30%)

Первоначальная стоимость для начисления амортизации (за вычетом амортизационной премии): 2 864 407 — 859 322 = 2 004 985

Амортизация за 1-й месяц: 2 004 985 х 7,6% = 152 378

2-й месяц (2 004 985 – 152 378) х 7,6% = 140 798 … и т.д. Расходы по налогу на прибыль:

1 год – 2 087 747 (1 228 425 амортизация + 859 322 амортизационная премия)

2 год – 475 787 3 год – 184 279 4 год – 71 374 5 год – 27 644 6 год – 17 475

Смотрите, какая огромная разница получилась в первый год:

Линейным методом в расходы приняли 563 490, а нелинейным методом (плюс премия и повышающий коэффициент) в расходы приняли 2 087 747

Деньги сегодня дороже, чем деньги завтра! Уменьшать налог на прибыль в первые годы использования основного средства выгоднее, чем делать это равномерно в течение всего периода.

Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества

При методе начисления включите выручку в момент реализации имущества. При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в какой момент при расчете налога на прибыль учесть выручку от реализации объектов, право собственности на которые подлежит госрегистрации (например, недвижимости)? Организация применяет метод начисления.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Выручку следует включить в состав доходов на дату составления акта приема-передачи имущества.

С 2013 года признание доходов от реализации недвижимого имущества не увязывается ни с моментом передачи правоустанавливающих документов на государственную регистрацию прав, ни с фактом такой регистрации.

Датой реализации недвижимого имущества при методе начисления признается дата передачи объекта покупателю по передаточному акту или по иному документу о передаче недвижимого имущества.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе учтите выручку по мере получения оплаты за реализованное имущество. Предварительную оплату (аванс), полученную от покупателя, также учтите в составе доходов (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Читайте также:  Как выписать бывшего мужа из квартиры - если он не собственник и если владелец: как выселить супруга без согласия после развода (образцы исковых заявлений)

Признание убытков

Выручку от реализации амортизируемого имущества в налоговом учете можно уменьшить:

  • на сумму расходов, связанных с продажей реализуемого имущества (к ним относятся расходы по хранению, упаковке, обслуживанию и транспортировке) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • на величину остаточной стоимости амортизируемого имущества по данным налогового учета (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком. Он включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени.

Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок учета полученного убытка от реализации при расчете налога на прибыль установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Период, в течение которого нужно относить на расходы убыток от реализации объектов недвижимости, определяйте в общем порядке.

Объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества на дату его передачи покупателю (на дату составления передаточного акта).

В этот момент он утрачивает признаки амортизируемого имущества, поскольку организация прекращает его использование для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту прекращается со следующего месяца, поэтому на дату составления передаточного акта в налоговом учете фиксируется его остаточная стоимость и сумма возникшего убытка (разница между продажной ценой объекта и расходами, связанными с реализацией). Признавать этот убыток можно со следующего месяца после реализации объекта (т. е.

Установленными правилами признания убытков от реализации амортизируемого имущества могут воспользоваться не только действующие организации, но и правопреемники реорганизованных организаций.

То есть часть убытков, которая при расчете налогооблагаемой прибыли не была учтена реорганизованной организацией, ее правопреемник вправе относить на прочие расходы в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете убытка от реализации объекта недвижимости. Организация-продавец рассчитывает налог на прибыль методом начисления

В феврале ООО «Альфа» продало ООО «Торговая фирма «Гермес»» офисное здание. Акт приема-передачи был подписан 14 февраля. В этом же месяце организации передали правоустанавливающие документы на госрегистрацию перехода права собственности. Переход права собственности на здание от «Альфы» к «Гермесу» прошел госрегистрацию в мае.

Предлагаем ознакомиться:  Доля имущества несовершеннолетней

Первоначальная стоимость здания – 200 000 000 руб., срок полезного использования, установленный «Альфой», – 240 месяцев (восьмая амортизационная группа по Классификации основных средств). Фактически здание эксплуатировалось «Альфой» 50 месяцев. Объект был продан за 187 953 940 руб. (в т. ч. НДС – 28 670 940 руб.). Продажная цена соответствует рыночному уровню

В бухгалтерском и налоговом учете «Альфа» применяет линейный метод начисления амортизации.

Месячная норма амортизации, определенная исходя из срока полезного использования здания, равна:1 : 240 мес. × 100% = 0,41667%.

Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации здания составила:200 000 000 руб. × 0,41667% × 50 мес. = 41 667 000 руб.

«Альфа» прекратила начислять амортизацию со следующего месяца после подписания акта приема-передачи здания (с 1 марта). Остаточная стоимость здания определенная на дату подписания акта приема-передачи равна 158 333 000 руб. (200 000 000 руб. – 41 667 000 руб.).

Сумма убытка от реализации здания составляет 950 000 руб. (187 953 940 руб. – 28 670 940 руб. – 158 333 000 руб.).

Для целей налогообложения прибыли эту сумму «Альфа» должна списывать на расходы равномерно в течение 190 месяцев (240 мес. – 50 мес.) начиная с марта (месяца, следующего за тем, в котором был сформирован финансовый результат). Сумма убытка, которая будет относиться на расходы ежемесячно, составляет 5000 руб. (950 000 руб.: 190 мес.).

Операции, связанные с реализацией объекта недвижимости, отражены в бухучете «Альфы» следующими проводками.

Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества

Дебет 20 Кредит 02– 833 340 руб. – начислена амортизация по зданию за февраль;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»– 200 000 000 руб. – списана первоначальная стоимость здания;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– 41 667 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации (за весь период эксплуатации);

Дебет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– 158 333 000 руб. – отражена передача здания по остаточной стоимости.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 31 856 600 руб. ((187 953 940 руб. – 28 670 940 руб.) × 20%)– отражен отложенный налоговый актив с разницы между суммами дохода от реализации объекта недвижимости, признанными в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77– 31 666 600 руб. (158 333 000 руб. × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между суммами расходов от реализации объекта недвижимости, признанными в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 190 000 руб. (950 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет уменьшать налог на прибыль в будущем.

Начиная с марта «Альфа» уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль за счет частичного списания убытка от реализации объекта недвижимости.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– 1000 руб. (5000 руб. × 20%) – отражено списание отложенного налогового актива, начисленного с убытка.

Дебет 62 Кредит 91-1– 187 953 940 руб. – признан доход от реализации здания;

Предлагаем ознакомиться:  Права жены, если собственник квартиры

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 28 670 940 руб. – начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 45 «Переданные объекты недвижимости»– 158 333 000 руб. – списана остаточная стоимость здания.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– 31 856 600 руб. ((187 953 940 руб. – 28 670 940 руб.) × 20%) – погашен отложенный налоговый актив с разницы между суммами дохода от реализации объекта недвижимости, признанными в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 31 666 600 руб. (158 333 000 руб. × 20%) – погашено отложенное налоговое обязательство с разницы между суммами расходов от реализации объекта недвижимости, признанными в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете убыток полностью признается в мае. Однако дополнительные записи, связанные с его признанием, в бухучете не отражаются. В течение оставшихся 190 месяцев бухгалтер «Альфы» списывает ранее начисленный отложенный налоговый актив (190 000 руб. – 1000 руб. – 1000 руб.).

Пример определения убытка от реализации амортизируемых основных средств, включаемого в расходы при расчете налога на прибыль

В октябре 2015 года ООО «Альфа» продало производственное оборудование за 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Оборудование было приобретено в октябре 2012 года. Первоначальная стоимость – 70 000 руб. Оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования – 38 месяцев.

В налоговом учете амортизация начисляется линейным способом. Норма амортизации составила:1 : 38 мес. × 100% = 2,632%.

Сумму ежемесячной амортизации для целей налогового учета бухгалтер рассчитал так:70 000 руб. × 2,632% = 1842 руб.

За период с ноября 2014 года по октябрь 2015 года (включительно) по оборудованию была начислена амортизация в размере:1842 руб. × 12 мес. = 22 104 руб.

Таким образом, остаточная стоимость объекта на дату его реализации составила:70 000 руб. – 22 104 руб. = 47 896 руб.

На транспортировку оборудования до покупателя израсходовано 2500 руб.

Финансовый результат от продажи оборудования бухгалтер определил следующим образом:59 000 руб. – 9000 руб. – 47 896 руб. – 2500 руб. = – 396 руб.

Таким образом, организация получила убыток от реализации амортизируемого имущества. Он будет равномерно учитываться при налогообложении прибыли в течение 26 месяцев (38 мес. – 12 мес.) начиная с ноября 2015 года. Сумма убытка, которая ежемесячно будет относиться в состав прочих расходов, равна:396 руб. : 26 мес. = 15 руб./мес.

В декларации по налогу на прибыль убыток от реализации амортизируемого имущества отражайте следующим образом. Всю сумму полученного от реализации убытка укажите по строкам 060 и 360 приложения 3 к листу 02, а также по строке 050 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г.

№ ММВ-7-3/600. Таким образом, вы приплюсуете его к налоговой базе (а выручку от реализации имущества и расходы, связанные с реализацией, укажите в полной сумме). Часть убытка, который учитывается в данном отчетном (налоговом) периоде по налогу на прибыль, отразите в налоговой декларации по строкам 100 и 130 приложения 2 к листу 02.

Читайте также:  Можно ли уволить беременную по срочному трудовому договору?

Впоследствии эта сумма войдет в расходы, отражаемые по строке 030 листа 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Остальную сумму убытка включайте в расходы аналогичным образом в течение периода времени, определенного для списания убытка.

Это следует из положений разделов V, VII–VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Предлагаем ознакомиться:  Что нужно знать, если обвиняют в мошенничестве

Определение остаточной стоимости

Остаточная стоимость имущества, приобретенного до 1 января 2002 года = Восстановительная стоимость имущества(с учетом переоценок) Сумма начисленной амортизации в налоговом учете

Восстановительную стоимость определяйте по правилам абзаца 5 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Остаточная стоимость имущества, приобретенного после 1 января 2002 года = Первоначальная стоимость имущества Сумма начисленной амортизации в налоговом учете
Остаточная стоимость имущества = Стоимость, по которой объект включен в амортизационные группы (первоначальная стоимость – амортизационная премия) Сумма начисленной амортизации в налоговом учете

Такой порядок определения остаточной стоимости следует из положений абзаца 17 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Указанная норма действует с 1 января 2013 года. Однако и раньше остаточную стоимость при реализации имущества, к которому применялась амортизационная премия, нужно было определять в том же порядке.

При реализации имущества взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода этого имущества в эксплуатацию его остаточную стоимость нужно увеличить на сумму амортизационной премии (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Такой порядок тоже применяется при реализации имущества с 1 января 2013 года.

Дата признания расходов, уменьшающих выручку от реализации амортизируемого имущества, при расчете налога на прибыль зависит от того, какой метод определения доходов и расходов использует организация: метод начисления или кассовый метод.

Расчет налоговой базы

Налоговая база при реализации амортизируемого имущества = Выручка от реализации (без НДС и акцизов) Остаточная стоимость имущества Расходы, связанные с продажей реализуемого имущества

При этом в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2007 года и реализованных до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию действует дополнительное правило.

Если такой объект был реализован лицу, которое по отношению к организации-продавцу является взаимозависимым, сумму амортизационной премии нужно восстановить и включить ее в состав внереализационных доходов.

Амортизационную премию по основным средствам, реализованным по истечении пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, не восстанавливайте. Даже если объект был реализован взаимозависимому лицу.

Такой порядок следует из положений абзаца 4 пункта 9 статьи 258 и абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Если расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, не превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается прибылью.

Ее отразите по строке 050 приложения 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Обоснованность отдельного отражения прибыли и убытка от реализации амортизируемого имущества заключается в том, что убыток учитывается при расчете налога на прибыль не в полной сумме, а частями (п. 3 ст. 268 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdeven-GB

Кроме того, учет доходов и расходов по реализации амортизируемого имущества ведется пообъектно. Таким образом, сумма прибыли от реализации амортизируемого имущества, которая указывается в приложении 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, носит в большей степени справочный характер.

Такой порядок заполнения декларации следует из разделов V и VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Реализация основного средства с убытком

Главная страница » 1С Бухгалтерия » ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА » Выбытие » Реализация основного средства с убытком

Продажа основных средств (ОС) с убытком — операция, с которой не всегда могут быстро разобраться даже опытные бухгалтеры. И больше всего трудностей вызывают различия в отражении убытка от реализации в БУ и НУ.

Но и это еще не все: оформление данной операции в программе 1С полностью не автоматизировано, поэтому убыток от реализации основных средств в НУ придется оформлять вручную. Как? Давайте разбираться.

Пошаговая инструкция

29 июня Организация осуществила реализацию автомобиля Nissan Teana покупателю ООО «Симбирсофт» по цене 240 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). В этот же день автомобиль Nissan Teana был снят с учета в ГИБДД.

Амортизация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли начислялась линейным способом. Амортизационная премия по реализованному ОС применялась в размере 30%.

Остаточная стоимость основного средства (БУ = 440 000 руб., НУ = 308 000 руб.) превысила выручку от реализации.

  • Стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами.
  • Реализация производится до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию автомобиля.
  • Оставшийся срок его полезного использования — 11 месяцев.
  • 02 июля поступила оплата от покупателя на расчетный счет в размере 240 000 руб.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Начало примера смотрите в публикациях:

  • Приобретение авто
  • Принятие к учету ОС с амортизационной премией

Реализация ОС

Нормативное регулирование

Реализацией признается передача права собственности на товар (в т.ч. и на ОС) на возмездной основе (ст. 39 НК РФ). При этом организации должны учесть доходы и расходы, связанные с приобретением и продажами.

Доходы:

Расходы:

  • В БУ это остаточная стоимость ОС и расходы, связанные с его реализацией (демонтаж, транспортировка, оценка и др.)(п. 5, п. 9 ПБУ 10/99). Расходы в БУ отражаются по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99, план счетов 1С).
  • В НУ в сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации, также, как и в БУ, включают остаточную стоимость ОС и расходы, связанные с его реализацией (ст. 249 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если осуществляется реализация ОС, в отношении которого ранее применялась амортизационная премия, то премию необходимо восстановить, если:

  • объект реализуется лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, ранее, чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию.

НДС

Реализация ОС подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на дату отгрузки (передачи) ОС (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, ст. 147 НК РФ).

Датой отгрузки ОС признается (пп. 1 п. 1, п. 16 ст. 167 НК РФ):

  • дата составления акта приема-передачи (например, ОС-1) — для движимого имущества;
  • дата передачи покупателю по акту приема-передачи, независимо от даты государственной регистрации перехода права собственности, — для недвижимого имущества.

Особенности исчисления налоговой базы и применяемая ставка НДС зависят от того, как учитывался входящий НДС при приобретении ОС:

  • НДС не включался в стоимость ОС (п. 1 ст. 154 НК РФ):
    • налоговая база — договорная стоимость реализуемого ОС;
    • ставка НДС — 20%.
  • НДС включался в стоимость (если реализованное ОС было приобретено у неплательщика НДС) (п. 3 ст. 154 НК РФ):
    • налоговая база — прибыль от реализации ОС, представляющая разницу между договорной стоимостью реализуемого ОС и его остаточной стоимостью;
    • ставка НДС — 20/120%.

Как не потерять на налогах при продаже основного средства с убытком

Когда компания решает продать неиспользуемое основное средство, не всегда это можно сделать без убытка.

Конечно, его можно учесть в налоговых расходах, однако не единовременно, а равномерно в течение оставшегося срока эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

При продаже ОС с длительным сроком эксплуатации этот порядок не только невыгоден, но и неудобен — приходится в течение нескольких лет вести учет сумм убытка.

Однако существуют более выгодные альтернативы — действующее законодательство о налогах и сборах в ряде случаев допускает возможность уменьшить налоговые потери продавца. Рассмотрим подробнее эти возможности, а также налоговые последствия их применения.

Обязанность учитывать убыток в рассрочку можно переложить на покупателя ОС

Существует возможность сделать так, чтобы продавец ОС учел убыток от продажи достаточно быстро. Однако у покупателя при этом возникнет зеркальная переплата, которая будет учтена в расходах за время эксплуатации объекта.

Читайте также:  Налог с больничного листа: удерживается или нет 2021-2021.

Для этого продавец и покупатель должны договориться, что договор купли-продажи заключается по остаточной стоимости ОС. Однако покупатель не оплачивает полученное ОС в предусмотренный договором срок.

В связи с чем продавец уступает право требования долга дружественной компании по договору цессии с дисконтом — по реальной цене ОС. В целях налоговой безопасности цессионария дисконт на практике делают даже несколько большим.

Далее дружественная компания (цессионарий) продает долг покупателю по цене, равной реальной стоимости ОС.

Налоговые последствия для продавца. При применении метода начисления продавец признает доход от продажи ОС в полном объеме на дату перехода права собственности на объект к покупателю (п. 3 ст.

271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Данный доход уменьшается на остаточную стоимость проданного объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, налоговые последствия по этой части сделки у компании-продавца нулевые.

В отсутствие предоплаты налоговая база по НДС возникает на дату отгрузки имущества покупателю (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 167 НК РФ). Однако поскольку компания продает ОС по остаточной цене, сумма НДС увеличится в сравнении с базовым вариантом.

В данном случае продавец уступает задолженность с дисконтом. Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ, такой дисконт включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика менее чем за два месяца. Это гораздо быстрее, чем предусматривают правила пункта 3 статьи 268 НК РФ. Убыток учитывается в следующем порядке:

  • 50 процентов от суммы убытка — на дату уступки права требования;
  • оставшиеся 50 процентов — по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Реализация права требования признается объектом налогообложения по НДС. Но поскольку уступка права требования осуществлялась с убытком, то у продавца налоговая база по данной операции равна нулю. Соответственно, не возникнет обязательств по исчислению и уплате НДС (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Налоговые последствия для цессионария. Для дружественной компании налоговые последствия определяются в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268, пунктом 3 статьи 279 НК РФ (в части налога на прибыль) и пунктом 2 статьи 155 НК РФ (в части НДС).

При уступке права требования по цене большей, чем цена приобретения, у посредника возникает доход, облагаемый налогом на прибыль. Сумма этого дохода также включается в налоговую базу по НДС. При этом налог исчисляется по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Заметим, что при бесприбыльной сделке нельзя исключать претензий налоговиков к деловой цели посредника. Хотя в соответствии с правовой позицией Конституционного суда РФ, сформированной в определениях от 04.06.07 №320-О-П , №366-О-П , налоговые органы не вправе вмешиваться в деятельность налогоплательщика и оценивать произведенные им расходы с точки зрения эффективности и целесообразности.

Налоговые последствия для покупателя. Первоначальная стоимость ОС в учете покупателя будет определяться исходя из цены, указанной в договоре (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Тот факт, что эта сумма не уплачена покупателю, а фактические затраты произведены в меньшем размере, не имеет значения. И именно эту стоимость покупатель станет амортизировать в течение срока полезного использования.

Напомним, что при определении нормы амортизации покупатель вправе учесть срок эксплуатации ОС предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При погашении покупателем долга по цене ниже номинала он обязан отразить доход в сумме соответствующего дисконта. Этот доход будет уравновешиваться большей первоначальной стоимостью приобретенного объекта.

Минус для покупателя в том, что расходы на приобретение ОС учитываются для целей налогообложения прибыли через механизм амортизации.

Таким образом, обязанность постепенно учитывать убыток перекладывается с продавца на покупателя.

Но при этом покупателю при приобретении ОС предъявлен НДС, исчисленный исходя из полной стоимости сделки. Поскольку налоговый вычет не зависит от оплаты, то отраженная в счете-фактуре сумма налога может быть принята к вычету после принятия к учету ОС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Что более выгодно для покупателя по сравнению с базовым вариантом.

Отметим, что для целей обложения налогом на имущество первоначальная стоимость ОС будет сформирована исходя из полной — остаточной — стоимости. Таким образом, разница в сумме превышения цены сформирует налоговую базу по этому налогу (ст. 374, 375 НК РФ). По крайней мере, пока покупатель не проведет переоценку (уценку) ОС до уровня рыночных цен.

В некоторых ситуациях есть смысл учесть убыток в полной сумме через три года

В случае, когда оставшийся срок эксплуатации реализуемого с убытком основного средства превышает три года, может оказаться выгодным иной вариант ускорения признания расходов.

Как и в предыдущем варианте, продавец и покупатель заключают договор купли-продажи ОС по остаточной стоимости. Однако уплачивает покупатель лишь реальную согласованную сторонами цену.

А остаток договорной цены до истечения срока исковой давности в учете продавца и покупателя висит как задолженность.

Общий срок исковой давности составляет три года, после чего задолженность можно списать (ст. 196 ГК РФ).

Налоговые последствия для продавца. Сумма безнадежного долга подлежит списанию в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Блог

Каждая организация, на любой налоговой системе,  должна вести учет основных средств и оформлять документооборот согласно ПБУ 6/01 (Положение по бухгалтерскому учету).

Если организация находится на общей системе налогообложения, она является плательщиком налога на прибыль, а значит бухгалтерам приходится вести двойной учет на предприятии- бухгалтерский и налоговый. При приобретении основных средств есть возможность снизить налоговую баз по налогу на прибыль, а значит заплатить меньше налогов в текущем периоде.

Разберем два понятия:

  1. Бухгалтерский учет основных средств. К основным средствам относятся объекты, имеющие срок полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 40 000 руб. за единицу без НДС (границу стоимости необходимо закрепить в учетной политике предприятия), предназначены не для продажи, должны использоваться для извлечения прибыли. Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства, многолетние насаждения, основное стадо, офисная техника.

На бухгалтерских счетах основные средства должны учитываться по балансовой стоимости которая формируется из цены покупки (без НДС) и дополнительных расходов по доведению основных средств до состояния пригодного к использованию (доставка, монтаж, установка, настройка и т.д.).

  1. Налоговый учет основных средств. Ведение налогового учета на предприятии обязательно для расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно налоговому кодексу РФ все имущество организации делится на амортизируемое и не амортизируемое.
  • К амортизируемому имуществу относятся ТМЦ по которым выполняются следующие условия:
  • — стоимость основного средства более 100 000 руб
  • — используется для извлечения прибыли
  • — срок полезного использования более 12 мес.
  • В случае, если хотя бы по одному пункту условие не выполняется, имущество не амортизируется.
  • Теперь более подробно по оптимизации налоговой нагрузки.
  1. Основные средства стоимостью менее 100 000 руб Вы можете списать сразу в полном объеме на расходы предприятия. (в бух. 40 000!!!)
  2. Существует возможность применения амортизационной премии. Данный факт необходимо закрепить в приказе по вводу основного средства в эксплуатацию. Суть амортизационной премии – это списание части стоимости основного средства на расходы СРАЗУ в момент ввода в эксплуатацию. Хочу отметить, что в бухгалтерском учете понятия амортизационной премии нет, поэтому возникнуть расхождения.

Бухгалтерский и налоговый учет для руководителя

Узнать подробнее

Если ОС относится к 1,2,8,9,10 амортизационным группам амортизационная премия составит 10%, во всех остальных случаях 30%.

  1. Применение повышающего коэффициента по амортизации, т.е. ускоренное начисление амортизации. Согласно ст.259,3 НК РФ применять повышающие коэффициенты можно при приобретении «определенного» имущества, а это имущество поступившее по лизингу, имущество, используемое в научно-технической деятельности (коэф.3), имущество, используемое в агрессивной среде, для сельхоз. объектов, объектов , находящихся в особых экономических зонах (коэф.2).

Если Вас интересует оптимизация налогообложения конкретно на Вашем предприятии, будем рады проконсультировать Вас!

«Бухгалтерская энциклопедия «Профироста»@201820.06.2018

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающихБухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета

Ссылка на основную публикацию