Для каждого, хоть немного сведущего в экономике человека, является очевидным факт, что конечный итог любого бизнеса — прибыль. А чтобы ее выявить, необходимо определить финансовый результат. Такая задача стоит исключительно перед всеми бухгалтерами.
1. Что представляет собой финансовый результат.
2. От чего зависит финансовый результат.
3. Как сформировать финансовый результат.
Логично, что первоначально компаниям интересен финансовый результат от обычных видов деятельности. Данные для его расчета и анализа группируются на счете 90 «Продажи».
Отсюда вытекают следующие бухгалтерские записи, характеризующие финансовый результат за период:
Подобным образом выявляется финансовый результат от прочих видов деятельности компании.
Какие доходы можно отнести к прочим?
К примеру, это начисленные проценты к получению по вкладам, или предоставленным займам, активы компании, полученные в безвозмездное пользование, продажа ОС и т.п.
В качестве прочих расходов могут быть банковские расходы, проценты за пользование кредитами или займами, штрафы, списание дебиторской задолженности, балансовая стоимость реализованного ОС и т.д.
Все они собираются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
4. Что такое чистая прибыль.
Сформировав итоговый финансовый результат нам необходимо начислить налог на прибыль:
- Как видим, определение финансового результата – основополагающий аспект показателя эффективной деятельности организации.
- Но, это лишь одно из звеньев в ведении бухгалтерского и налогового учета компании, а также финансового анализа предприятия в целом.
- И освоить это под силу каждому из Вас!
- Нужно только выбрать один из предложенных нами курсов: очно / дистанционно
Присоединяйтесь к нам в соц.сетях! Будьте в курсе событий!
- Выбирайте любимый ресурс и кликайте!
- Автор статьи:
- Матасова Татьяна Валериевна — эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета
Финансовый результат в бухгалтерском учете: проводки и пример
Деятельность любого предприятия направлена на результат, однако он не всегда бывает положительным. Именно благодаря бухгалтерскому учету осуществляется подсчет полученных доходов и понесенных затрат. Разница между двумя этими понятиями в бухгалтерском учете называется финансовым результатом. Рассмотрим проводки, формируемые при определении финансового результата.
Подсчет итогов или формирование итоговых финансовых результатов
- Определение итоговых финансовых результатов деятельности предприятия осуществляется ежемесячно, что дает возможность оценить эффективность его функционирования и своевременно оценить ситуации, чтобы принять адекватные управленческие решения.
- Итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.
- Для подсчета финансовых итогов в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыль и убытки». Данный счет позволяет аккумулировать доходную и расходную части в разрезе их видов деятельности:
- Доходы и расходы, полученные от основного вида деятельности;
- Прочие доходы и расходы;
- Доходы и расходы, полученные в результате чрезвычайных ситуаций на предприятии (стихийные бедствия, пожары, аварии).
- Что касается порядка отражения информации на этом счете, то по дебету здесь фиксируется сумма понесенных убытков, а по кредиту — сумма полученной прибыли.
- Подсчет финансового результата осуществляется ежемесячно, однако «подбивание» итоговых показателей эффективности осуществляется по итогам прошедшего года.
- Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Если по итогам прошедшего года предприятие срабатывает с прибылью, то руководители организации вправе использовать ее в нескольких направлениях:
- Восполнить нужды организации (покупка внеоборотных активов);
- Выплата дивидендов;
- Перекрытие убытков, полученных в предыдущих периодах деятельности.
Порядок расчета налога на прибыль
На конечный показатель финансового результата влияют не только суммы полученного дохода и понесенных затрат, но и сумма начисленных налоговых платежей по налогу на прибыль.
Обратите внимание, что в бухгалтерском учете отражение налога на прибыль происходит в два этапа:
- Изначально начисляется налог на бухгалтерскую прибыль;
- Корректировка бухгалтерской прибыли в соответствии с данными налогового учета.
Расчет налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) или как его еще называют условный доход (убыток) осуществляют по формуле:
- Налог на бухгалтерскую прибыль = Процент ставки налога на прибыль * Показатель бухгалтерской прибыли, отображенный в строке 2300 отчета о финансовых результатах.
Полученная сумма налога бухгалтерской прибыли корректируется по итогам года на сумму этого же налога, но уже в соответствии с данными налогового учета. Сумма налога на прибыль в налоговом учете рассчитывается по формуле:
Следует отметить, что сумма налогооблагаемой прибыли не уменьшается на сумму начисленного налога в бух.учете.
Определение финансового результата: таблица проводок
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 90/9 | 90/2, 90/3, 90/4 | 1 218 800 | Закрытие дебетовых остатков по счету продаж продукции | Справка бухгалтера |
| 90/9 | 99 | 1 218 800 | По итоговым данным отчетного периода получена прибыль от основного вида деятельности | Справка бухгалтера |
| 99 | 90/9 | 95 000 | По итоговым данным отчетного периода получен убыток от основного вида деятельности | Справка бухгалтера |
| 91/9 | 91-2 | 54 900 | Закрытие дебетовых остатков, полученных от прочих доходов и расходов | Справка бухгалтера |
| 91/9 | 99 | 54 900 | По закрытию результатов полученных от прочих доходов и расходов сформировалась прибыль | Справка бухгалтера |
| 99 | 91/9 | 28 000 | По закрытию результатов полученных от прочих доходов и расходов сформировался убыток | Справка бухгалтера |
| 99 | 68 | 13 500 | Отображено начисление налога на прибыль для его последующей уплаты в бюджет | Справка бухгалтера |
| 99 | 84 | 86 900 | Чистая прибыль полученная за год деятельности предприятия | Справка бухгалтера |
| 84 | 99 | 52 000 | Отражена сумма убытка, полученного за год деятельности предприятия | Справка бухгалтера |
Анализ финансовых результатов деятельности компании: пошаговый алгоритм
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия дает понимание, насколько эффективно оно работает. Главная задача – раскрыть причины падения прибыли и уменьшения рентабельности. В статье рассмотрим, как он проводится и разберем пример.
Весомый блок в анализе финансового состояния предприятия – это оценка прибыльности его деятельности. Ее проводят, чтобы увидеть:
- насколько адекватны расходы организации при сложившемся уровне доходов;
- значимо ли влияние чистой прибыли в формировании собственного капитала;
- насколько эффективно используются активы и пассивы в привязке к прибыли;
- какие факторы препятствуют росту финансового результата.
По сути, в названных задачах мы обобщили этапы проведения анализа. К ним мы еще вернемся. А теперь расскажем, какими вопросами стоит задаться в начале исследования. Это будут такие:
- где взять информацию?
- за какой период делать расчеты?
- как сформулировать корректные выводы?
Где взять информацию? Чтобы проанализировать финансовые результаты компании, вам понадобятся отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс. Отчет будет основным, так как именно он содержит четыре вида прибыли (убытка). В балансе под это отводится лишь одна строка.
За какой период делать расчеты? Если вы возьмете годовую финансовую отчетность, которая составлена по российскому формату, то анализом получится охватить максимум два года. Для, например, пятилетнего исследования, потребуются отчеты за четыре последовательных годовых периода.
Как сформулировать корректные выводы? Бытует заблуждение: финансовый анализ сводится, прежде всего, к расчету массы коэффициентов.
А выводы – второстепенны и нормально, когда они строятся по принципу «Было столько, стало столько».
В действительности, лучше рассчитать ограниченный набор показателей, но проникнуться их сутью и основательно разобраться, о чем говорят значения. Куча неосмысленных цифр – пустая трата времени аналитика.
Иногда проблема с пониманием и выводами кроется в нехватке общих познаний о том, как считается финансовый результат и каким он бывает. Давайте вспомним ключевые моменты этих вопросов.
Бытует заблуждение: финансовый анализ сводится к расчету массы коэффициентов. А выводы – второстепенны. В действительности, лучше рассчитать ограниченный набор показателей, но проникнуться их сутью и основательно разобраться, о чем говорят значения. Куча неосмысленных цифр – пустая трата времени аналитика.
Вот несколько простых правил:
- финансовый результат деятельности предприятия – это разница между доходами и расходами. Если она положительна, то итог называется прибылью. Если отрицательна – убытком. Выходит, отождествлять прибыль с доходами, а убыток с расходами неверно. Это принципиально отличающиеся показатели;
- финансовый результат бывает разный. Все определяется тем, какие именно доходы и расходы вы берете в расчет. Например, если вообще все, то получите чистую прибыль (убыток). Если только по основным видам деятельности, то прибыль (убыток) от продаж. Иначе она именуется операционным результатом деятельности;
- предыдущие два правила не совсем подходят для расчета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка из баланса. Там это уже не просто доходы за вычетом расходов. Это сумма чистой прибыли (убытка), которую предприятие накопило за весь период функционирования с учетом корректировки на некоторые операции. Например, на уменьшение по причине выплаты дивидендов;
- в большинстве случаев неверно отождествлять доходы и расходы с денежными притоками и оттоками. Значит, нельзя рассматривать финансовый результат как остаток денег на счетах и в кассе. Такое равенство иногда возможно лишь у организаций, которые пользуются кассовым методом признания доходов и расходов. О том, кому разрешается его использовать, написано в п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете».
На схеме мы показали, как называются виды финансового результата в российской отчетности и как они рассчитываются.
- Примечание:
- ОФР – отчет о финансовых результатах;ББ – бухгалтерский баланс;
- цифры в скобках – номера строк бухгалтерской отчетности
- Рисунок. Виды финансовых результатов в российской отчетности
Важно понимать: в финансовом анализе нет жестко заданных правил. Это значит, что методику расчета и набор как исходных, так и итоговых показателей аналитик всегда выбирает сам.
Важно понимать: в финансовом анализе нет жестко заданных правил. Это значит, что методику расчета и набор как исходных, так и итоговых показателей аналитик всегда выбирает сам. Поэтому наш подход – примерный. В нем мы ориентировались, прежде всего, на российскую отчетность. В ней нет готовых показателей маржинальной прибыли, EBITDA, NOPAT и т.п. Не будет их и в наших этапах и примерах.
Предлагаем пошаговую инструкцию, как сделать финансовый анализ предприятия в части финансовых результатов.
Этап 1. Провести горизонтальный анализ прибыли (убытка)
Суть горизонтального анализа в том, чтобы понять: как изменился финансовый результат по сравнению с предыдущим периодом. Вот некоторые его особенности:
- потребуется минимум два значения прибыли (убытка). Одно из них принимается как база для сравнения. Обычно это величина из самого раннего временного промежутка;
- рассчитываются либо абсолютные, либо относительные отклонения фактического уровня от базового. Для вычисления последних пригодятся формулы темпов роста и прироста. Смотрите их в таблице 1;
- абсолютные отклонения измеряются в той же единице, что и анализируемый показатель. В нашем случае это будут рубли. Относительные – либо в процентах, либо в долях;
- если показатель в базовом периоде равнялся нулю или имел другой знак, нежели в текущем, то темпы роста/прироста рассчитать либо не выйдет, либо они не будут иметь смысла. Для примера: в 2018 г. организация получила 1 млн руб. убытка, а в 2019 г. – 2 млн руб. прибыли. Темп прироста равен: 2 ÷ (-1) × 100% – 100% = -300%. Если трактовать буквально, то выйдет так: финансовый результат за год уменьшился на 300%. Согласитесь, это глупость;
- характер изменения (позитивный, негативный) зависит не от знака полученного отклонения. Он определяется смыслом самого показателя. Например, для доходов или прибыли важен рост и, значит, положительные величины отклонений. Для расходов и убытков, наоборот, – отрицательные.
Таблица 1. Формулы отклонений для горизонтального анализа
| Название показателя | Формула | |
| Абсолютное отклонение | N1 – N0 | |
| Относительные отклонения | Темп роста | N1 ÷ N0 × 100% |
| Темп прироста | (N1 – N0) ÷ N0 × 100% | |
| Примечание: N0, N1 – значения анализируемого показателя в базовом и текущем периодах |
Этап 2. Выполнить вертикальный анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Вертикальный анализ заключается в расчете удельного веса какого-либо показателя в общей сумме однородных величин. Иначе – это оценка структуры, при которой отдельный элемент соотносится с неким целым, частью которого он является.
Данный подход отличается особенностью для всех показателей из отчета о финансовых результатах, так как не сразу ясно, что считать тем целым, на которое будут делиться частные значения. Причина: отчет строится по принципу вычитания, а не суммирования в отличие от баланса.
Поэтому предлагаем реализовать вертикальный анализ по двум направлениям:
- для нераспределенной прибыли из баланса рассчитать ее долю в собственном капитале и/или в пассиве. Это позволит понять, насколько значим вклад накопленного результата в совокупную величину источников финансирования деятельности предприятия;
- для прочих видов прибыли из отчета о финансовых результатах соотнести их значение с доходами. Причем для валовой прибыли и от продаж рассчитать соотношение с выручкой. Для прибыли до налогообложения и чистой – с суммой выручки и прочих доходов. Обоснование: так сделаем сопоставление с теми доходами, которые принимали участие в расчете конкретного вида финансового результата. Что покажут эти вычисления? Какая сумма от заработанного дохода остается у предприятия на каждом этапе формирования прибыли. Косвенно это характеристика значительности расходной части, ведь чем меньше получится удельный вес, тем больше расходов приходится на каждый рубль дохода.
- Важно помнить: вертикальный анализ лишен смысла для показателей убытка.
- Вот формула для расчета удельного веса:
- Ni = ∑Ni × 100%,
- где Ni – значение конкретного показателя (часть);
- ∑Ni – величина общего показателя, в который Ni входит как составной элемент (целое).
Абсолютные значения финансового результата имеют большой недостаток: низкая степень сравнимости с другими организациями. Это так, даже если исследуется финансовая отчетность предприятий одного вида деятельности.
Абсолютные значения финансового результата имеют большой недостаток: низкая степень сравнимости с другими организациями. Это так, даже если исследуется финансовая отчетность предприятий одного вида деятельности.
Например, у федеральной торговой сети рублевая прибыль запросто окажется в разы выше, чем у локального магазина.
Однако ее соотношение с величиной активов, собственного капитала или выручки может показать иную картину – совсем не в пользу торгового гиганта.
Такие соотношения значений финансового результата с прочими показателями деятельности организации называются рентабельностью. Их несомненное преимущество – открывающаяся возможность сравнивать изначально несопоставимые абсолютные величины.
Вот несколько особенностей, которые характерны для таких относительных величин:
- есть базовая схема расчета. Ее суть: в числителе – всегда прибыль, в знаменателе – тот показатель, рентабельность которого рассчитывается. Чаще других это: активы, собственный капитал и выручка. Но ничто не мешает поставить в знаменатель только внеоборотные или оборотные активы, обязательства или заемные средства. Конкретные названия показателей определяются именно знаменателем. Например, рентабельность активов, собственного капитала, продаж и т.д.;
- какую именно прибыль использовать в числителе? Решайте сами. Чаще других используются чистая и от продаж;
Учебник
2.10. Учет финансовых результатов
Финансовый результат — конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли. Прибыль — важнейший показатель, характеризующий деятельность предприятия.
Прибыль формируется между выручкой от реализации продукции и полной себестоимостью данной реализованной продукции.
Прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, а платежи из прибыли — важнейшим элементом доходов государственного бюджета.
- Поступление выручки от продаж
- Выручка — это сумма средств, которую организация получила или должна получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).
- Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.
- Для учета прочих доходов используют субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».
- Как правило, обычные виды деятельности организации указаны в ее уставе (в разделе «Виды деятельности»).
- Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством».
- В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
- При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности делают запись по кредиту субсчета 90-1:
- Дебет 62 Кредит 90-1 — признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).
- Отразить выручку в учете организация должна сразу после того, как право собственности на продаваемые организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).
- Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).
- Списание себестоимости проданных товаров (продукции)
- Одновременно с отражением выручки следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:
Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, …) — списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).
По дебету субсчета 90-2 указывается себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.
В договоре купли-продажи можно предусмотреть, что право собственности переходит к покупателю не в момент отгрузки товара, а позже (например, после того, как товар будет оплачен). Договор, в котором содержится такое условие, называют еще «договором с особым переходом права собственности».
- В этом случае выручку отражают только после получения денег от покупателя.
- Товары, которые организация передала покупателю по такому договору, до момента их оплаты учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».
- В учете нужно сделать проводку:
- Дебет 45 Кредит 41 (43) — отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.
- Дебет 51 Кредит 62 — получены деньги от покупателя в оплату товара;
- Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи;
- Дебет 90-2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.
- Существуют особенности отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам.
Дело в том, что если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, который организация передает по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как она получит от него имущество, которое он должен передать взамен. До этого момента товар, который организация передала покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».
- Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое организация получила взамен.
- Дебет 45 Кредит 41- списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;
- Дебет 10 Кредит 60 — оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;
- Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от продажи товаров;
- Дебет 90-2 Кредит 45 — учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору;
- Дебет 60 Кредит 62 — проведен зачет задолженностей.
Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20%, то налоги по договору необходимо исчислять исходя из рыночной цены товаров (ст. 40 и п. 2 ст. 154 НК РФ).
Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.
- Так, договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
- В такой ситуации организация должна:
- а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);
- б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.
- Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная курсовая разница.
- На эту сумму нужно доначислить выручку:
- Дебет 62 Кредит 90-1 — доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.
- Положительные курсовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить выручку. В учете нужно сделать сторнировочную проводку:
- Дебет 62 Кредит 90-1- уменьшена выручка на сумму отрицательной курсовой разницы.
- Отрицательные суммовые разницы по субсчету 90-1 уменьшают оборот, облагаемый НДС.
- В договоре купли-продажи организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).
Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи.
- В данной ситуации необходимо:
- а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;
- б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.
- В учете нужно сделать проводки:
- Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров;
- Дебет 62 Кредит 90-1 — увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.
В аналогичном порядке доначисляется выручка, если покупатель товаров выдал в их оплату собственный вексель. Только в этом случае выручка доначисляется на сумму процентов, которые организация должна получить по векселю.
- Начисление налогов с выручки
- Сразу после того, в учете отразили выручку и списали себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).
- Для учета сумм НДС, которые организация должна получить от покупателей в составе выручки, к счету 90 открывают субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
- При учете выручки по отгрузке налоги с выручки начисляются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того, как работы выполнены, услуги оказаны).
- При начислении НДС делают запись в дебет субсчета 90-3:
- Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС к уплате в бюджет.
- Определение финансового результата от продаж по итогам месяца
- По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делается так:
- Финансовый результат = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) — Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2,90-3, 90-4, 90-5)
- Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, организация в отчетном месяце получила прибыль.
- Эту сумму нужно отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:
- Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продаж.
- Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, организация в отчетном месяце получила убыток.
- Эту сумму нужно отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:
- Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продаж.
Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.
При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 — только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
- 31 декабря (после того, как определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть. Делается это так:
- а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:
- Дебет 90-1 Кредит 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
- б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 закрывают проводками:
- Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5) — закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 по окончании года.
- В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.
- Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
- Контрольные вопросы:
1. Что называется выручкой от продаж?
2. Как выручка от продаж отражается на счетах бухгалтерского учета?
3. Как списывается себестоимость продукции?
4. Как начисляются налоги с выручки?
5. Как определяется финансовый результат от продаж?
Учет финансовых результатов. Техника учета финансовых результатов
Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи» (см. брошюру «Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации») и перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».
Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери — по дебету.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.
Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.
Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
- Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
- а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
- б) внереализационных прибылей и убытков.
- Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.
- Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.
Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)
Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Постановлением Правительства РФ от 05.
08.92 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».
Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Учет финансовых результатов от прочей реализации
Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств и прочих активов отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Следует иметь в виду, что на счете 91 отражают не только реализацию основных средств и иных активов, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации и др.
).
По дебету счета 91 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту — выручку от реализации имущества (включая указанные налоги).
Финансовый результат по счету 91 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между этими оборотам списывают со счета 91 на счет 99 таким же образом, как и со счета 90 «Продажи «.
Учет доходов и расходов от внереализационных операций
Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки»
Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.
Доходы от участия в других организациях возникают
при получении организацией части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и дочерних организаций), в виде дивидендов по приобретенным, акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества. Начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:
- Дебет счета 76 » Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций , арендной платы и дивидендов);
- Кредит счета 99 «Прибыли, и убытки» (на всю сумму начисленных доходов).
- Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета 76.
Доходы и расходы, убытки от финансовых операций
состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в займы, расходов по приобретению облигаций.
- Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:
- Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);
- Дебет счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;
- Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы «.
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Доходы организаций по облигациям
оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы «.
- Например, с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 91 списывают сумму начисленных предприятию штрафов, пеней, неустоек.
- Затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.
- Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счетов учета денежных средств или иных активов и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.
- Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 имеют следующую структуру:
Счет 90
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
| 2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) | 1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) |
| 3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции | |
| 4. Акцизы | |
| Убыток от реализации продукции (12+3+4) |
Счет 91 имеют следующую структуру:
Счет 91
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
| 4. Балансовая (остаточная) стоимость реализованных основныхсредств, прочих активов | 1. Доход от реализации основных средств, прочих активов |
| 5. Внереализационные расходы | 2. Внереализационные расходы |
| 6. Операционные расходы | 3. Операционные доходы |
| 7. Налог на добавленную стоимость | |
| Убыток (1+2+34+5+6+7) |
Рассмотрим на примере методику определения сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» за каждый квартал отчетного года:
|
Загрузка...
