Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?Подрядный способ строительства предполагает, что организация привлекает сторонние подрядные организации, который выполняют весь объем строительно-монтажных работ. При этом с подрядчиком заключается договор подряда.

По завершению работ составляется акт сдачи-приемки, в котором показывается суммарная стоимость строительства или изготовления.

Порядок создания ОС

Процесс постройки или создания может проводиться двумя способами – хозяйственным или подрядным. Первый предполагает задействие своих сил и ресурсов, второй предусматривает обращение к сторонним специализированным лицам. Бухучет при хозяйственном способе строительства ОС.

Учет затрат на строительство или изготовление в обоих способах ведется по-разному. Расходы будут разные, однако принцип формирования первоначальной стоимость конечного объекта ОС будет един для обоих способов. Данный показатель будет собран из суммы всех понесенных расходов.

Бухгалтерский учет объекта

Первоначальную стоимость ОС будут формировать другие расходы, отличные от тех, что присутствуют при хозспособе:

  • оплата услуг подрядчика за минусом НДС;
  • оплата госпошлины за регистрацию прав на построенную недвижимость.

НДС возможно принять к вычету, если подрядчик предоставит правильный оформленный счет-фактуру.

Важно! В целях бухгалтерского учета объектов затраты все так же будут собираться по дебету счета 08 (08.3, если речь идет о строительстве) в корреспонденции со счетами учета данных расходов — счет 60 для подрядчика.

Оформление документов

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?Для отражения в бухгалтерском учете проводок по учету затрат на строительство или изготовление объекта ОС силами подрядчиков применяются следующий документ — акт сдачи-приемки выполненных работ. Данный акт служит основанием для учета расходов по оплате подрядных работ.

Акт сдачи-приемки прикладывают к договору подряда, заключенному на начальном этапе заключения договорным отношений.

Таблица с проводками

Бухгалтерские проводки при строительстве (создании) ОС подрядным способом сведены в таблицу ниже:

Операция Дебет Кредит
Отражен учет затрат на оплату труда подрядных организаций 08 60
Учтен входной НДС по оплате услуг подрядчиков 19 60
Построенный (созданный, изготовленный) объект принят к учету по первоначальной стоимости в качестве основного средства 01 08

Важно! До того момента, пока права на построенный объект не будут зарегистрированы, его нужно учитывать на отдельном субсчете счета 01.

После получения подтверждения государственной регистрации объект переводится на другой субсчет счета 01, где ведется учет всех имеющихся недвижимых объектов.

Учет основных средств при поступлении в результате:

  • взноса в уставный капитал;
  • безвозмездное получение;
  • приобретение за плату.

Пример

Условия примера:

Компания заключила с подрядной компанией договорное соглашение на строительство офисного здания. Строительство недвижимости закончено в 2019 году.

Суммарная стоимость произведенных подрядной фирмой работ – 1 770 000. (НДС учтен в данной стоимости в размере 270 000).

  • По окончанию работ составлен акт о сдаче стройработ.
  • Объект зарегистрирован в государственном порядке, за что была уплачена пошлина 15 000 руб.
  • Бухгалтерские проводки для данного примера:
Сумма Хозяйственная операция Дебет Кредит
1500000 Показан учет стоимости труда подрядчика 08.3 60
270000 Выделен НДС по стоимости услуг подрядчика 19 60
270000 НДС передан к вычету 68.НДС 19
1770000 Оплачена работа подрядчика 60 51
15 000 Отражен размер уплаченной пошлины в составе расходов на строительство 08.3 96
1515000
(1500000+15000)
Возведенный строительный объект принят к учету как основное средство на самостоятельный субсчет 01.Здания без регистрации 08.3
15000 Перечислена госпошлина за госрегистрацию прав на здание 68.Госпошлины 51
15000 Отражена госрегистрация прав на возведенный объект ОС 96 68.Госпошлины
1515000 Построенное здание включено в число основных недвижимых средств 01.Здания 01.Здания без регистрации

Учет НДС

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?Налог на добавленную стоимость можно выделить из стоимости услуг подрядчиков и направить к вычету, при этом в бухгалтерском учете это отражается с помощью проводок: Д19 К60 и Д68 К19.

Если компания передает подрядчику собственные материальные ценности для постройки, то НДС по этим МПЗ также допустимо принять к вычету – делается это по факту приходования  таких материалов при получении от поставщика счета-фактуры.

Принять к вычету НДС при подрядном способе можно независимо от того, в какой деятельности будет использоваться возводимый объект основных средств – в облагаемой НДС или нет.

Амортизацию по созданному основному средству нужно начислять с последующего месяца. Если речь идет о строительстве ОС, то амортизация считается с 1-ого числа последующего месяца за моментом сдачи бумаг о госрегистрации права на возведенный объект.

Ндс по основным средствам в 2021 году: покупка и продажа — контур.бухгалтерия

Основные средства облагаются НДС. Компании покупают их, уплачивая входной налог, и продают, добавляя его к стоимости. Если вы продаете товары с НДС и платите этот налог, то можете заявить вычет. Рассмотрим правила работы с НДС по основным средствам.

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Что такое основные средства

Основные средства — это офисные здания, станки, конвейеры, склады, автопарк и прочее дорогостоящее имущество организации, которое она использует в своей работе. Признать объект основным средством можно, если он соответствует критериям:

  • используется в производственной, управленческой деятельности или передается в аренду/лизинг;
  • срок полезного использования превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость более 100 тыс. рублей в налоговом учете и 40 тыс. рублей в бухгалтерском учете;
  • последующая перепродажа не предполагается.

С 1 января 2022 года правила отнесения объектов к ОС поменяются, так как обязательным станет ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Ндс при покупке основного средства

Если вы покупаете основное средство, то можете принять весь уплаченный входной НДС к вычету. Это значит, что вы заплатите за квартал меньше НДС, уменьшив его на сумму входного налога. Чтобы воспользоваться вычетом, нужно соблюдать ряд условий.

Правила вычета по НДС — когда можно, а когда нет

Заявить НДС к вычету можно, если:

  • Основное средство приобретено для использования в облагаемой налогом деятельности.
  • Основное средство принято к учету, что подтверждено документами.
  • Сумма налога подтверждается счетом-фактурой, оформленным по всем правилам.

Самый спорный пункт в этих условиях — принятие ОС к учету. Раньше налоговая говорила, что заявлять вычет можно только после того, как основное средство будет отражено на счете 01. Теперь же разрешают отражать его и на счетах 08 или 07 (письма Минфина от 17.07.2019 № 03-07-10/53067, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, определение ВАС от 25.02.2020 № 307-ЭС19-2823).

Если вы не покупаете, а сами создаете основное средство, к вычету можно принять НДС, который вы заплатили за материалы, работы и услуги, использованные для его создания.

Запрещено применять вычет, если компания работает на спецрежиме, получила освобождение от НДС или использует приобретенное ОС в необлагаемых операциях. В таком случае налог включается в стоимость основного средства и вписывается в расходы.

Если в вашей организации есть и облагаемые, и не облагаемые операции, входящий налог нужно распределять. Мы рассказывали об этом в статье «Раздельный учет НДС».

Срок для использования вычета

Предъявить НДС к вычету можно в течение трех лет со дня, когда вы отразили основное средство в учете. Вычет применяйте в полном объеме в том квартале, в котором выполнили все необходимые условия или в течение следующих трех лет.

Имейте в виду, что по основным средствам нельзя разделить вычет НДС на несколько частей.

То есть его придется получать за раз, а не применять частями в разных кварталах в течение трех лет, как мы делаем, например, с импортными товарами или длительном капстроительстве.

Поэтому, если вы купили дорогое оборудование и в течение квартала продавали мало, у вас может появиться НДС к возмещению, который скорее всего заинтересует налоговиков.

Ндс при продаже основного средства

Продавать основные средства с НДС обязаны плательщики налога.

По стандартному правилу реализация основного средства облагается НДС точно так же, как и продажа других товаров: на цену реализации начисляется 20% налога. Но не всегда это так.

Правила меняются, если основное средство используется в необлагаемых налогом операциях и учитывается на балансе по стоимости вместе с входящим налогом.

Как рассчитать НДС

Порядок расчета налога при продаже основного средства зависит от того, как вы учитывали его на балансе. Рассмотрим оба варианта.

1. Основное средство учтено по стоимости без входного НДС. Это стандартная ситуация. Входной налог не включается в стоимость, если вы принимаете НДС к вычету или покупаете основное средство у неплательщика этого налога. В таком случае НДС рассчитывайте так:

Цена продажи ОС (без НДС) × 20%

2. Основное средство учтено по стоимости с входным НДС. Это тоже допустимая ситуация. Чаще всего налог включается в стоимость, когда вы покупаете основное средство для использования в операциях, которые не облагаются НДС. Считайте по формуле:

(Цена продажи ОС (с НДС) – Остаточная стоимость ОС) × 20/120

Если цена продажи равна остаточной стоимости или меньше нее, то НДС с продажи будет равен нулю.

Входной Ндс при продаже основного средства восстанавливать не нужно, даже если реализация стала убыточной. Все случаи восстановления входного налога перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

На какую дату начислить налог

Дата начисления зависит от типа имущества.

  • Если вы продаете недвижимость — начислите НДС на дату формирования передаточного акта или другого документа, который подтверждает получение основного средства покупателем.
  • Если вы продаете движимые основные средства — начислите НДС на дату акта приема-передачи, товарной накладной или другого первичного документа.
Читайте также:  Какая информация относится к врачебной тайне?

Учитывайте покупку и продажу основных средств в Контур.Бухгалтерии. Считайте НДС, оформляйте вычеты, заполняйте декларации и отправляйте их через интернет. А еще в сервисе можно вести расчеты с сотрудниками, бухгалтерский и налоговый учет, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Новые пользователи получают тест-драйв Бухгалтерии на 14 дней.

Даже профессиональный бухгалтер с большим стажем может совершать ошибки при расчете НДС, которые приводят к занижению или завышению налога. Подавать ли уточненку — зависит от ситуации.

, Михаил Кобрин

В бухгалтерском учете НДС два главных счета — 19 и 68. Какой из них использовать, с какими счетами сочетать, что писать в дебет, что в кредит, разберем в статье.

, Елена Космакова

НДС — это весомая статья затрат для многих налогоплательщиков. Кто-то добросовестно подходит к уплате налогов и оптимизирует бизнес-процессы, чтобы сэкономить на затратах. А кто-то предпочитает незаконные схемы, например «бумажный» НДС. Чем чревата незаконная налоговая оптимизация, какие штрафы и сроки дают за «бумажный» НДС, разберем далее.

, Елена Космакова

Судебный вердикт: НДС нужно заявлять к вычету по мере строительства объекта

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств? Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 31.10.2019 № А52-100/2019 признал, что право на предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных при строительстве недвижимости, не зависит от момента ввода данной недвижимости в эксплуатацию.

Предмет спора: организации отказали в вычете НДС по построенному объекту недвижимого имущества. Основанием для отказа послужило истечение трехлетнего срока на предъявление налога к вычету. Так, ИФНС установила, что данный срок исчислялся с момента ввода объекта в эксплуатацию, что противоречит НК РФ. Решение инспекции было оспорено в судебном порядке.

  • За что спорили: 774 215 рублей.
  • Кто выиграл: налоговики.
  • В суде организация настаивала на том, что до ввода в эксплуатацию построенного сооружения у нее не имелось оснований для применения налоговых вычетов.

Это объяснялось тем, что затраты по работам были учтены при сооружении и изготовлении основного средства и приняты к бухучету только при формировании стоимости объекта основного средства на основании акта о приеме-передаче здания. Соответственно, именно с этого момента и следовало исчислять 3-летний срок на применение вычета.

Суд кассационной инстанции признал указанные доводы несостоятельными, а решение ИФНС – законным. Закон не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором приобретенные плательщиком товары и работы были фактически получены и приняты на учет (ст. 172 НК РФ).

Уплаченный НДС может быть возмещен налогоплательщику в более поздние периоды, за исключением случаев, когда налоговая декларация с заявленным вычетом была подана по истечении 3 лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Момент предъявления НДС к вычету связан с принятием на учет приобретенных товаров, работ и услуг. Сам же вычет производится в период совершения операций по приобретению таких товаров, работ и услуг. Право на получение вычета по НДС не определяется моментом ввода построенного объекта в эксплуатацию.

Организация имела право на применение налоговых вычетов по выполненным работам по мере подписания актов приемки выполненных работ и поступления счетов-фактур, выставляемых подрядчиками.

В спорном случае акты выполненных работ и счета-фактуры начали выставляться подрядчиками в первый же год выполнения строительных работ. Следовательно, условия для предъявления НДС к вычету были соблюдены уже в указанные налоговые периоды.

Организации ничто не мешало заявить вычеты в эти периоды. Соответственно, заключил суд, ИФНС обоснованно отказала ей в предоставлении налоговых вычетов по введенному в эксплуатацию объекту. 

Вычет НДС при капитальном строительстве | Контур.НДС+

Статья 171 Налогового кодекса устанавливает случаи, в которых налогоплательщики могут принять к вычету НДС. Среди прочих операций, эта возможность предусмотрена и при капитальном строительстве. В статье мы расскажем о нюансах применения вычетов НДС при строительных работах, которые производятся по договору подряда и инвестирования.

Общие правила

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ, при капитальном строительстве вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику в следующих случаях:

  • когда он приобретает объекты незавершенного капитального строительства;
  • когда он приобретает товары, работы или услуги, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ;
  • когда работы по сооружению либо ликвидации, монтажу либо демонтажу, сборке либо разборке объектов основных средств производится подрядчиком, и тот предъявляет НДС налогоплательщику.

Если подрядчики и поставщики предъявляют НДС непосредственно налогоплательщику, то вычет производится в общем порядке. Для этого необходимо выполнение трех условий:

  • строительный объект предназначен для облагаемой НДС деятельности;
  • налогоплательщик принял на учет приобретенные товары, работы или услуги, по которым собирается заявить вычет;
  • поставщики и подрядчики оформили и передали налогоплательщику счета-фактуры с выделенными в них суммами НДС.

Напомним, что помимо официальной формы счета-фактуры, утвержденной постановлением правительства № 1137, компании могут использовать составленный на его основе универсальный передаточный документ (письмо ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/96@).

Если оформлен договор строительного подряда

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что объект передается заказчику по завершении всех строительных работ или же поэтапно.

Однако на практике нередки случаи, когда несмотря на отсутствие в договоре условий о поэтапной сдаче, заказчик переводит оплату подрядчику периодически, например, ежемесячно.

Основанием для этого являются акты приемки по форме КС-2 и справки по форме КС-3, а также выставленные подрядчиком счета-фактуры.

Между тем, рассчитываясь с подрядчиком в указанном выше порядке, заказчик может лишиться права на применение вычетов по НДС до момента приемки всего объема работ.

Из положений пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком, можно на основании выставленного счета-фактуры после принятия к учету выполненных им работ.

Именно в моменте принятия к учету работ, произведенных подрядчиком, и заключается проблема, которая делает рискованным вычет «подрядного» НДС в указанном случае.

Дело в том, что в налоговом законодательстве прямо не пояснено, что понимается под принятием на учет работ подрядчика. Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» требует при ведении учета опираться на федеральные и отраслевые стандарты, но и они пока отсутствуют.

Таким образом, на основании пункта 1 статьи 30 закона № 402-ФЗ, необходимо опираться на правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные Минфином до 1 января 2013 года. Обратимся к ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с документом, расходы должны повлечь уменьшение экономических выгод организации, а такая уверенность имеется в случае, когда в отношении передачи актива отсутствует какая-либо неопределенность.

Учет ндс при строительстве ос

Подборка наиболее важных документов по запросу Учет ндс при строительстве ос (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Учет ндс при строительстве ос

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 171 «Налоговые вычеты» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС, поскольку счел, что жилые помещения, предоставленные для временного проживания работникам на период действия трудовых договоров, не используются в коммерческих целях, в связи с чем в силу подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС, а НДС, предъявленный контрагентами при строительстве многоквартирного жилого дома, не может быть принят к вычету налогоплательщиком. Суд признал отказ правомерным, отклонив довод налогоплательщика о том, что целью строительства спорного объекта является обеспечение производственного процесса налогоплательщика трудовыми ресурсами посредством предоставления жилых помещений специалистам, оказывающим налогоплательщику услуги по договорам подряда. Суд указал, что спорный объект не предназначен для использования в целях осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, поэтому суммы налога, предъявленные налогоплательщику при строительстве многоквартирного дома, на основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ подлежат учету в составе стоимости основных средств.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Учет ндс при строительстве ос

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Корреспонденция счетов: Как отразить в учете восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету при проведении подрядчиком капитального строительства объекта недвижимости, учитываемого в составе объектов основных средств, в связи с тем, что данный объект начал использоваться, в том числе для производства не облагаемой НДС продукции?..(Консультация эксперта, 2021)Как отразить в учете восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету при проведении подрядчиком капитального строительства объекта недвижимости, учитываемого в составе объектов основных средств (ОС), в связи с тем, что данный объект начал использоваться, в том числе для производства не облагаемой НДС продукции?

Читайте также:  Что делать, если машина утонула в луже на дорожном покрытии?

Зарегистрируйтесь и получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс бесплатно на 2 дня

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДССуд установил, что затраты по оплате выполненных работ (услуг) учитывались на счете 08 «Капитальные вложения». Приобретение налогоплательщиком результатов выполненных работ (услуг) по капитальному строительству здания подтверждается договорами строительного подряда, актами о приемке выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ, счетами-фактурами. Указанные документы не содержат противоречий. Следовательно, возмещение НДС до момента окончания строительства и принятия здания к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, является обоснованным.

Нормативные акты: Учет ндс при строительстве ос

Ндс при капстроительстве подрядным способом

Наша организация находится на общем режиме налогообложения. Ведутся работы по капитальному строительству здания подрядным способом.

Просим разъяснить порядок налогообложения НДС (начисления и вычетов), а также привести пример бухгалтерских проводок.

Производя строительство здания, Вы осуществляете инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений.

Согласно ст. 4 Федерального закона РФ от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Феде­рации, осуществляемой в форме капитальных вложений» субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются, в частности, инвесторы, заказчики и подрядчики.

  • Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств.
  • Заказчики – это уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов.
  • Заказчиками могут быть инвесторы.
  • Подрядчики – это физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
  • Причем субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними.

Согласно ст. 1 Градостроительного кодекса РФ застройщик – это физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

Судя по Вашему вопросу, Ваша организация совмещает функции инвестора, заказчика и застройщика, а для выполнения строительно-монтажных работ она привлекает подрядчиков.

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС.

Если СМР выполняются подрядным способом (то есть сам налогоплательщик строительно-монтажные работы не выполняет, а строительство (монтаж) осуществляется исключительно силами подрядных организаций), то начислять НДС на их стоимость налогоплательщик не должен. Такие разъяснения неоднократно давал Минфин РФ.

Учет при строительстве основных средств собственными силами — примеры и проводки. Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

  • Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) хозяйственным способом осуществляют нестроительные организации, которые самостоятельно занимаются новым строительством, расширением, реконструкцией, техническим перевооружением и модернизацией действующих мощностей для собственных нужд, собственными силами, без привлечения специализированных подрядных строительно-монтажных организаций.
  • Необходимо назвать основные отличия хозяйственного способа производства СМР (код ОКДП 4560619) от подрядного способа (код ОКДП 4560611). При хозяйственном способе:
  • — производство СМР осуществляются организацией самостоятельно, без привлечения подрядчика;
  • — функции заказчика и подрядчика выполняются самим инвестором;
  • — в организации могут создаваться специализированные структурные строительные подразделение (например, отдел капитального строительства — ОКС);
  • — договорные отношения между организацией и ее структурными подразделениями, осуществляющими СМР, отсутствуют, основой регулирования взаимоотношений является внутрихозяйственный заказ;
  • — СМР осуществляется для собственных нужд.
  • Специализированное структурное подразделение фирмы (ОКС) создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку строительными материалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими и инженерно-техническими кадрами.
  • К СМР, выполненным хозспособом, относятся и работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.
  • Следует иметь в виду, что не все работы относятся к выполненным хозспособом. К ним не относятся:
  • — работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с ОКСами этой же организации, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций;
  • — работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству. Объем таких работ включается в объемы работ, выполненные подрядным способом;
  • — отдельные объемы работ, выполненные подрядными организациями, при осуществлении стройки в целом хозяйственным способом.

В ходе производства работ хозспособом у организации может возникнуть необходимость в оформлении соответствующих лицензий. Выполнение функций заказчика не входит в перечень работ, составляющих лицензируемые виды строительной деятельности. Согласно ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензируется проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. Временные сооружения и одноэтажные жилые дома с пониженным (III) уровнем ответственности разрешено строить без лицензии.

Поскольку лицензии выдаются на определенный срок, затраты на их приобретение носят длящийся характер. В бухгалтерском учете расходы по приобретению лицензии списываются в соответствии с принятым в организации (согласно приказу по учетной политике) порядком (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение срока действия лицензии и осуществления лицензируемой деятельности.

Организация должна получить разрешение на выполнение СМР.

Разрешение выдаются органами Госархстройнадзора России, а в городах и районах, где они отсутствуют, — органами архитектуры и градостроительства на основании решения территориальных органов исполнительной власти о строительстве (реконструкции, расширении) объекта (п.2 Примерного положения о порядке выдачи разрешений на выполнение СМР, утвержденного приказом Минстроя России от 03.06.1992 N 131).

Для начала осуществления СМР, выполняемых хозяйственным способом, необходима проектно-сметная документация. Она может быть разработана специализированной организацией или в самой организации, если в штате у нее есть необходимое количество специалистов — инженеров, проектировщиков, сметчиков и т.п.

Как надо начислить налог

В Налоговом кодексе не сказано, что считать днем принятия на учет основных средств. Поэтому надо смотреть бухгалтерские правила.

В Положении по ведению бухгалтерского учета написано, что имущество становится основным средством после завершения госрегистрации. До этого дня его следует учитывать как незавершенные капвложения. Такие активы отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

  1. После завершения госрегистрации сделайте такую проводку:
  2. Дебет 01 Кредит 08
  3. – переведено имущество в состав основных средств.
  4. Затем на стоимость строительных работ начислите НДС:
  5. Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
  6. – начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ.

Как заказчику строительства правильно произвести вычеты по НДС, если строительно-монтажные работы еще не начаты, а затраты уже есть

* Четыре практические ситуации по распределению налоговых вычетов по НДС доступны для подписчиков электронного «ГБ»

Ситуация. Налоговые вычеты по НДС при строительстве объекта

Организация является заказчиком строительства, других видов деятельности у нее нет. Строительство осуществляется за счет собственных средств. В 2014 г.

организация понесла расходы на проектно-изыскательские работы, управленческие нужды (аренда офиса, зарплата и налоги, покупка ТМЦ для управленческих нужд и др.), приобретение строительных материалов.

Строительно-монтажные работы начаты в 2015 г. после прохождения проектом экспертизы.

Все затраты до начала строительства отражаются согласно п. 10 Инструкции № 10* по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

__________________

* Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

  • По учетной политике организации налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам принимаются к вычету в текущем налоговом периоде равными долями в каждом отчетном периоде.
  • Имеет ли организация право:
  • 1) признать вычетами по основным средствам налоговые вычеты по НДС, возникшие при приобретении:
  • – услуг для управленческих нужд (аренда помещения, коммунальные услуги, юридические консультации, услуги связи и др.);
Читайте также:  Налог на имущество полученное по наследству

– ТМЦ для управленческих нужд (канцтовары и т.д.);

– строительных материалов?

2) принять в 2015 г. к вычету равными долями налоговые вычеты прошлого налогового периода, которые признаны налоговыми вычетами по созданию основных средств, при условии, что строительно-монтажные работы еще не начаты и все затраты отражены по дебету счета 97?

Если заказчик (застройщик) начал строительство в 2015 г., то право на вычет сумм НДС в размере 1/12 либо 1/4 возникнет у него только в 2016 г.

Принимать к вычету суммы НДС, которые были отражены в качестве налоговых вычетов по товарам, работам, услугам в 2014 г. в период отражения затрат по строительству на счете 97 по объекту, строительство которого начато в 2015 г., заказчик (застройщик) не вправе, в т.ч. в случае, если такие налоговые вычеты в 2015 г. будут «переведены» в состав налоговых вычетов по основным средствам.

Обоснуем наш ответ.

Налоговыми вычетами признают в т.ч. суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.1 п. 2 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).

Суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам (абз. 6 п. 4 ст. 107 НК).

  1. На основании вышеизложенного налоговые вычеты у заказчика (застройщика) в строительстве в зависимости от его решения могут быть квалифицированы и соответственно приниматься к вычету как:
  2. – налоговые вычеты по товарам, работам, услугам;
  3. – налоговые вычеты |*| по основным средствам.
  4. * Практика применения двух методов распределения налоговых вычетов по НДС (метода удельного веса и метода раздельного учета) доступна для подписчиков электронного «ГБ»
  5. Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам плательщик вправе в текущем налоговом периоде:

– распределить в порядке, определенном частью первой п. 7 ст. 107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 0; 10 %);

– принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал).

Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 7 ст. 107 НК).

Порядок определения стоимости объекта строительства (тех затрат, которые можно квалифицировать как затраты по созданию объекта строительства) в настоящее время определен Инструкцией № 10.

Она устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика в строительной деятельности, застройщика в строительной деятельности стоимости объекта строительства при возведении, реставрации, реконструкции посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций (за исключением банков, небанковских кредитнофинансовых организаций, бюджетных организаций).

Отражение затрат по строительству объекта

Бухгалтерский учет незавершенного строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию, причем независимо от способа строительства (п. 9 Инструкции № 10).

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитывают по дебету счета 97. С даты начала строительства понесенные затраты включают в состав затрат по незавершенному строительству и отражают по дебету счета 08 и кредиту счета 97 (п. 10 Инструкции № 10).

Датой начала строительства является дата начала выполнения внутриплощадочных подготовительных работ, состав которых установлен проектом организации строительства. Это определено подп. 3.1 п.

 3 Технического кодекса установившейся практики ТКП 45-1.03-122-2008 (02250) «Нормы продолжительности строительства предприятий, зданий и сооружений. Основные положения», утвержденного приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 24.

12.2008 № 481 (далее – ТКП 45-1.03-122-2008).

Дата начала строительства должна быть оформлена заказчиком и подрядчиком актом установления даты начала строительства объекта по форме, приведенной в приложении А к ТКП 45-1.03-122-2008.

Таким образом, в отношении затрат, понесенных организацией до начала строительства и учитываемых на счете 97, вычет по НДС |*| осуществляется в порядке, предусмотренном для вычета сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественных правам, установленном п. 6 ст. 107 НК, так как понесенные заказчиком затраты до начала строительства нельзя квалифицировать как «затраты по незавершенному строительству» (понесенные затраты являются обычными затратами по приобретению материалов, работ, услуг).

  • * Практика применения вычетов по НДС в различных ситуациях доступна для подписчиков электронного «ГБ»
  • Признать их затратами, приходящимися на затраты по созданию объекта основных средств, можно только после их отражения на счете 08.
  • Когда можно производить вычет НДС в порядке, предусмотренном для НДС по основным средствам

Расходы, учтенные на счете 97, включаются в состав затрат по незавершенному строительству после начала строительства объекта, поэтому порядок осуществления вычета, предусмотренный п. 4 ст. 107 НК для вычета сумм НДС по основным средствам, возможен только в том отчетном периоде, в котором начато такое строительство.

Организации для целей применения п. 7 ст. 107 НК и возможности учета налоговых вычетов при строительстве в качестве налоговых вычетов по основным средствам необходимо обратить внимание на следующие требования налогового законодательства:

1) налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) для строительства могут быть квалифицированы как налоговые вычеты по основным средствам только после фактического использования (потребления) приобретенных товаров, работ, услуг в процессе строительства.

То есть даже после начала строительства налоговые вычеты не всегда могут быть квалифицированы как налоговые вычеты по основным средствам.

В частности, даже если организация-заказчик приобретет строительные материалы либо оборудование (в т.ч.

и те, которые гарантированно по информации заказчика (застройщика) будут использованы для строительства), налоговые вычеты по таким объектам можно будет квалифицировать как налоговые вычеты по основным средствам только после фактического использования строительных материалов (только после отражения их в учете записью: Д-т 08 – К-т 07 «Оборудование к установке и строительные материалы») либо после монтажа оборудования (Д-т 08 – К-т 07).

До их фактического использования при строительстве, в т.ч. и после даты начала строительства, такие налоговые вычеты не признаются налоговыми вычетами по основным средствам и не могут быть приняты по 1/12 либо 1/4 согласно п. 7 ст. 107 НК;

  1. 2) заказчик (застройщик) должен осуществлять строительство объекта, который в будущем будет принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.
  2. Важно! У заказчика (застройщика) отсутствует право на вычет НДС по 1/12 либо по 1/4, если он строит объект для продажи (который после приемки в эксплуатацию будет отражен на счете 43 «Готовая продукция»);
  3. 3) заказчик (застройщик) вправе переклассифицировать налоговые вычеты после начала строительства.
  4. Данное право означает, что те налоговые вычеты, которые заказчик (застройщик) отразил в бухгалтерском учете до начала строительства (в период отражения затрат на счете 97), могут быть переведены из состава налоговых вычетов по товарам, работам, услугам в состав налоговых вычетов по основных средствам (Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет «Налоговые вычеты по основным средствам») – К-т 18 (субсчет «НДС по товарам, работам, услугам»)).
  5. Такая возможность у заказчика (застройщика) есть в том случае, если ранее предъявленные и отраженные на счете 18 суммы НДС не были приняты заказчиком (застройщиком) к вычету либо не были включены в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли;

4) право на вычет НДС |*| в размере 1/12 либо 1/4 возникает у заказчика (застройщика) в соответствии с п. 7 ст. 107 НК только со следующего налогового периода (в текущем налоговом периоде принимаются к вычету суммы НДС, являющиеся налоговыми вычетами прошлого налогового периода, т.е. прошлого года).

* Информация об изменениях, произошедших в порядке определения налоговой базы и вычетах по НДС по строительным работам с участием субподрядчиков, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Ссылка на основную публикацию