Излишки и недостачи при инвентаризации: учет и документы

Как бы хорошо ни был организован бухгалтерский учёт на предприятии, никто не может гарантировать, что проводимая инвентаризация не выявит отклонений в наличии товарно-материальных запасов. Ведь их сохранность зависит не только от формальных причин.

Чаще всего о недостатках учёта и контроля говорит обнаруженная недостача при инвентаризации, что делать в таком случае и как решить вопрос, рассказывает ТК РФ.

Такое явление, как недостача, позволяет руководителю делать нелицеприятные выводы относительно добропорядочности материально ответственного лица (МОЛ).

Что такое инвентаризация и какими документами она оформляется

Все без исключения юридические лица располагают определённым количеством товарно-материальных ценностей (ТМЦ), сопутствующих осуществлению их деятельности.

Инвентаризация – это мероприятие, в течение которого фактическое наличие товара или иных ценностей сверяется с данными бухгалтерского учёта с целью обнаружения расхождений. Причём эта процедура характерна не только для магазинов, банков и предприятий с большими запасами сырья и продукции.

Государственным учреждениям, чья деятельность финансируется из бюджета, точно также предписаны периодические проверки сохранности мебели, оргтехники, транспорта, денежных средств и даже документов строгой отчётности в виде трудовых книжек и специальных бланков.

В перечне ценностей, подлежащих инвентаризации, все виды имущества, стоящего на балансе предприятия:

• основные и оборотные средства;
• финансовые вложения в депозиты, акции, ценные бумаги других предприятий;
• нематериальные активы в виде объектов интеллектуальной собственности;
• финансовые обязательства в виде займов, кредитов и кредиторской задолженности.

Перечень не закрыт, так как у каждого предприятия свои понятия о ценности вещей.

Инвентаризационные обязанности возлагаются на специальную комиссию, которая учреждается приказом руководителя. На крупных предприятиях таких комиссий может быть несколько, каждая из них проверяет фактическое наличие объектов в определённой категории материальных ценностей.

С точки зрения периодичности проведения инвентаризации делятся на:

1. Запланированные, которые обычно проводятся в последний месяц календарного года с целью зафиксировать наличие ТМЦ по состоянию на 01 января следующего года и проверить эффективность бухгалтерского учёта перед составлением отчётности за текущий год.
2. Внеплановые, которые назначаются в случае смены руководителя или материально ответственного лица, а также после нанесения ущерба имуществу предприятия внешними факторами или виновными лицами.

На некоторых предприятиях плановые инвентаризации проводятся чаще одного раза в год. Это связано со специфическими особенностями их деятельности, поэтому и проверки, как правило, касаются только определённых категорий материальных ценностей.

Порядок проведения и оформление результатов

Работа инвентаризационной комиссии начинается с получения в бухгалтерии предприятия оборотных ведомостей, содержащих сведения об остатках материальных ценностей на дату проведения инвентаризации.

С ответственного лица берётся расписка о том, что на момент проверки все оприходования и списания материалов проведены, а приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию.

Членами комиссии в присутствии МОЛ производится снятие кассы, пересчёт и перемеривание всех ценностей, относящихся к его подотчётности.

Фактическое наличие имущества заносится в сличительные ведомости напротив количественного показателя, соответствующего бухгалтерскому учёту.

Если эти две графы не равны между собой, можно говорить о недостаче или выявлении излишков.

И та, и другая ситуация одинаково негативно характеризуют состояние учёта на предприятии и требуют объективного разбирательства относительно причин расхождений и лиц, виновных в их возникновении.

• Любой бухгалтер знает, как оформить недостачу при инвентаризации, поскольку эта процедура подробно описана в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учёту.
• Сличительные ведомости составляются отдельно по каждой категории имущества согласно бухгалтерской систематизации по субсчетам.
• На основании сличительных ведомостей формируются инвентаризационные описи, содержащие:

• количественное измерение товарно-материальных ценностей;
• показатели их стоимостного выражения.

Поэтому после составления инвентаризационных описей виден фактический финансовый ущерб от недостачи или доход, полученный предприятием от выявленных излишков.

Ведомости и описи с результатами проведённой инвентаризации утверждаются руководителем, в чьей компетенции находится и принятие решения относительно порядка оформления выявленных расхождений.

Какие причины приводят к недостачам

1. Решение, принимаемое руководителем, и характер его дальнейших действий зависят от тех причин, которые привели к образованию недостачи.

2. Для их выяснения проводится тщательное расследование, в результате которого может выясниться, что нехватка на складе возникла по одной из следующих причин:
3. 

1. Из-за халатности материально ответственного лица или его умышленных виновных действий.
2. По причине хищения или кражи, совершённой третьими лицами.
3. Из-за непредвиденных обстоятельств техногенного или природного характера, таких как пожар, наводнение, другие стихийные бедствия.
4. Из-за естественной убыли, ограниченной установленными нормативами для некоторых категорий товаров (материалов).
5. В результате пересортицы, когда при наличии на складе однотипных товаров или материалов, списан или продан один вместо другого.
6. Вследствие ошибок в учёте, связанных с оприходованием ТМЦ не в полном объёме или с их излишним списанием.

Это основные причины, ввиду которых может быть выявлена недостача. Однако на каждом предприятии причины могут быть свои.

Варианты списания недостачи

Руководитель коммерческого предприятия самостоятельно принимает решение относительно урегулирования недостач, исходя из соображений экономической целесообразности.

• Ведь списывать ущерб в счёт налогооблагаемой прибыли не выгодно для предприятия.
• А для того, чтобы убыток не попал под налогообложение, операция должна быть обоснованно оформлена и подтверждена официальными и бухгалтерскими документами.
• Если оформление описей показало наличие недостачи при инвентаризации ТМЦ, к которым применимы нормы естественной убыли, то директор предприятия может принять решение об их списании на усушку, утруску и другие виды количественного уменьшения показателя.
• Ошибки в учёте, приведшие к нехватке имущества, выявляются с помощью анализа документов, подтверждающих движение материальных ценностей на счетах, и исправляются путём внесения изменений в регистры бухгалтерского учёта и составления корректирующих проводок.

Подобное урегулирование проблемы возможно и при обнаружении пересортицы. Если сопоставима стоимость материалов, в отношении которых она допущена, то допустимо списание недостающих единиц и одновременное оприходование выявленного излишка.

Нехватку имущества или его порчу по причине природных или техногенных обстоятельств предприятие может списывать на убытки в любом объёме, но для этого необходимо иметь документ, подтверждающий факт воздействия чрезвычайных обстоятельств.

Это может быть:

• справка из городского «Водоканала»;
• пожарного управления;
• отделения МЧС.

В любом случае техногенная или природная катастрофа должны быть подтверждены организацией, которая устраняла последствия этого события.

В случае если есть все основания подозревать хищение или кражу, осуществлённые третьими лицами, следует обратиться в правоохранительные органы с заявлением о назначении официального расследования. По окончании следственных мероприятий, не давших положительного результата, будет выдан соответствующий документ, на основании которого в дальнейшем будет проведено списание недостачи при инвентаризации и ущерба, причинённого невыясненным лицом.

Если в результате расследования обнаружится виновный в краже или хищении, то возмещение убытков будет возложено на него судебным решением, что подтвердит исполнительный лист, направленный на предприятие.

Совсем по-другому обстоят дела в бюджетной организации. За списание недостач сверх установленных нормативов, равно как и за их сокрытие, руководителя могут обвинить в нецелевом расходовании государственных средств и применить к нему строгие методы воздействия.

Недостача и её последствия для материально ответственного лица

Поскольку ответственность за сохранность имущества организации лежит на МОЛ, в качестве которого чаще всего выступает кладовщик, именно его объяснительная предваряет процесс разбирательства.

Она пишется на имя руководителя и должна содержать:

1. подробную и последовательную версию событий, приведших к недостаче, изложенную от лица материально ответственного сотрудника.
2. Даты происшествия.
3. Подробное описание действий МОЛ.
4. Подпись и дату составления объяснительной.

На составление объяснительной записки законом отпущено два дня после получения соответствующего запроса от руководства.

Для того, чтобы процедура обладала легитимностью, письменное требование объяснений вручается МОЛ под подпись, а в случае отказа, зачитывается вслух в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Об отказе принять запрос составляется акт и подписывается сотрудниками, входящими в состав комиссии. Отказ работника давать объяснения по поводу возникновения недостачи не исключает выделения ему двухдневного срока, причитающегося для совершения этого действия.

После рассмотрения полученного от материально ответственного лица объяснения и анализа представленных им доказательств устанавливается окончательная причина недостачи и принимается решение относительно её списания или удержания в зависимости от степени ответственности виновных граждан.

Как можно удержать ущерб с виновного работника

Если ущерб нанесён организации по вине сотрудника, отвечающего за сохранность ТМЦ, то в соответствии с договором о материальной ответственности он обязан возместить его своему работодателю. Причём исполнять эту обязанность ему придётся независимо от того, подвергся он дисциплинарному наказанию со стороны руководства или был уволен в связи с утратой доверия.

В соответствии со статьёй 248 ТК РФ для того, чтобы работодатель получил право удерживать с виновного МОЛ ущерб от недостачи, должны соблюстись несколько принципиальных условий:

1. Сумма недостачи ограничивается размером среднего заработка сотрудника за месяц.
2. Провинившийся работник дал добровольное согласие на возмещение ущерба.
3. Взыскание недостачи должно оформляться приказом руководителя, изданным не позднее одного месяца с момента её обнаружения.

1. Отсутствие хотя бы одного из этих условий лишает процедуру взыскания легитимности и позволяет обжаловать её в судебном порядке.
2. При удержании из зарплаты работника ущерба от недостачи работодателем должно соблюдаться ограничение в 20% от начисленной за месяц суммы.
3. Возмещение ущерба, превышающего одну среднемесячную зарплату, возможно двумя способами:

• через исковое заявление работодателя в суд о взыскании ущерба с виновного лица;
• добровольным погашением задолженности материально ответственным лицом путём внесения денежных средств в кассу предприятия или предоставления им в зачёт долговых обязательств имущества или ценностей.

Если ответственный сотрудник не признаёт своей вины в допущении недостачи материальных ценностей, взыскать с него ущерб независимо от его суммы можно только через суд.

Как видно, недостача при инвентаризации – не настолько безобидная проблема для предприятия, чтобы относиться к ней легкомысленно и формально. Руководству не стоит её недооценивать, поэтому надлежит изучить все экономические, юридические и бухгалтерские аспекты данной процедуры, чтобы принимать правильные решения и корректно отражать их в нормативных и бухгалтерских документах.

Что делать, если выявлена недостача при инвентаризации

Для учета товарно-материальных ценностей организации необходимо регулярно осуществлять инвентаризацию. Проверка позволяет выявлять излишки или недостачу на производстве. Срок, правила назначения ревизии определяются федеральным законодательством и локальными нормативно-правовыми документами компании. При выявлении несоответствий между фактическими и учетными сведениями, для минимизации финансовых убытков происходит взыскание ущерба с должностного лица или списание товаров в зависимости от причин недостачи.

Общие понятия

Под недостачей понимается несоответствие между фактическими и учетными данными товарно-материальных ценностей. Выявление отклонений происходит при инвентаризации, оперативной проверке в процессе полного или частичного пересчета имущества, указанного в перевозочных документах и регистрационных складских карточках.

Невозможность продажи продукции по причине технических повреждений, истечения срока годности подходит под определение недостачи. Реализация товара по сниженной цене вследствие порчи считается убытком для компании.

Для расчета суммы ущерба учитывается разница между предполагаемой стоимостью имущества и полученной прибыли от продажи.

Составление бухгалтерской отчетности – причина осуществления плановой ревизии.

Обнаружение излишек и недостач при инвентаризации, выявление неиспользуемых объектов, просроченных товаров, обеспечение сохранности имущества являются основными целями регулярного перерасчета материальных ценностей.

Период и порядок назначения проверки регламентируются локальными нормативно-правовыми актами. Исключения — случаи обязательного учета, указанные в п.26 Приказа Министерства финансов № 34:

• аренда, выкуп, продажа имущества;
• составление бухгалтерского отчета;
• смена материально ответственного лица предприятия;
• хищение, кража, порча товарных ценностей;
• наступление форс-мажорного обстоятельства, чрезвычайной ситуации.

Важно знать! Оценке и пересчету подлежит любая материальная ценность организации, включенная в бухгалтерские регистрационные ведомости. Периодичность плановой приемки зависит от объема, вида деятельности предприятия. Внеочередная инвентаризация осуществляется на основании изданного руководителем постановления с указанием даты, перечня ответственных лиц, причины назначения ревизии.

Порядок проведения инвентаризации

До назначения мероприятия по подсчету имущества организации и оценке финансовых обязательств компании созывается комиссия. Отсутствие даже одного должностного лица, включенного в специальный совет, является причиной аннулирования результатов проверки.

В состав входят представители администрации предприятия, бухгалтерской службы, иные сотрудники. Список членов комиссии утверждается заблаговременно на основании изданного приказа, в котором указываются срок ревизии, виды имущества.

Порядок проведения инвентаризации:

1. Установление даты осуществления пересчета имущества.
2. Проверка имеющихся ценностей сплошным или выборочным методом.
3. Составление инвентаризационной ведомости с внесением данных о наименовании товара и его фактическом количестве.
4. Выведение итогового остатка в денежном эквиваленте.
5. Заполнение сличительной ведомости для оформления недостачи при инвентаризации.
6. Составление отчета.
7. Отправление документации руководителю организации.

Причинами проведения инвентаризации по инициативе представителя компании являются наличие данных о хищении, растрате, пересортице, изготовлении неучтенного имущества, факт обмана потребителей, умышленное уничтожение товаров.

К главным требованиям при ревизии относят внезапность, восполнение недостачи, избавление от излишков, оформление сличительной ведомости. Комиссия работает в присутствии директора, заведующего, администратора, продавца, товароведа, кассира, кладовщика организации или их помощников.

После инвентаризации руководитель вправе назначить контрольную проверку правильности результатов.

Действия работодателя при выявлении недостачи

Сличительная ведомость является основным документом, подтверждающим финансовый ущерб компании при несоответствии показателей. Недостача при инвентаризации — частый итог проверки количества товарно-материальных ценностей.

Ответственность за различия между фактической и учетной цифрой лежит на должностном лице. Работодатель вправе взыскать убытки с виновника при предоставлении доказательств. Решение конфликта допустимо при мирном урегулировании или обращении в вышестоящую инстанцию.

Привлечение к уголовной ответственности возможно при краже, хищении имущества.

Выявление причин недостачи

Возникновение финансовых трудностей может быть связано с издержками организации, человеческим фактором, наступлением ситуаций непреодолимой силы. Обнаружить причины позволяет тщательное расследование дела. Дальнейшие действия работодателя, мера наказания виновной стороны зависят от обстоятельств, повлекших нехватку товарно-материальных ценностей. Основные причины недостачи:

• умышленные преступные действия, халатное поведение материально ответственного сотрудника;
• хищение, кража имущества третьими лицами;
• занижение цены на продаваемую продукцию;
• неправильное хранение товаров;
• истечение срока годности;
• естественная убыль;
• пересортица товаров;
• ошибки бухгалтерского учета.

Порядок оформления

После обнаружения нехватки товарно-материальных ценностей необходимо документально зафиксировать результаты проверки. Работодатель должен знать, как оформить недостачу при инвентаризации. Основной порядок действий:

1. Составление сличительной ведомости.
2. Выяснение причин, обстоятельств возникновения недостачи.
3. Требование от сотрудника предоставления докладной записки.
4. Издание приказа о недостаче, выявленной в процессе проверки.

Сличительная ведомость может быть составлена ревизором в виде отдельного документа или единой формы инвентаризационной описи. В бланке отражается сумма расхождения между фактическими и учетными регистрационными данными. При выявлении недостачи руководитель организации должен потребовать от материально-ответственного лица докладную записку в течение двух дней.

При отказе сотрудника давать объяснение оформляется акт. На основании полученной бумаги директор предприятия принимает решение о виновности работника, которое должно быть документально зафиксировано в приказе. При обнаружении нехватки денежных средств в магазине проводится ревизия кассы и составляется соответствующий акт.

Если выявлена недостача материалов при инвентаризации, данные фиксируются в бухгалтерском учете.

Фактические потери

Проверка позволяет определить нехватку денежных средств или товарно-материальных ценностей. К недостаче относятся кража, порча, пересортица, естественная убыль имущества. Потерями являются брак продукции, технические повреждения при производстве, транспортировке, нарушении правил перевозки и хранения на складе.

Установление виновных лиц, если таковые имеются

При обнаружении недостачи при инвентаризации ответственность ложится на должностное лицо, отвечающее за сохранность материальных ценностей компании, при наличии подтверждающих доказательств. Если сотрудник не признает вину, руководитель предприятия вправе обратиться в вышестоящую инстанцию.

Если в ходе расследования не было установлено лицо, совершившее преступное деяние, происходит списание недостачи при инвентаризации, как прочие расходы.

Наказание не предъявляется, если причины несоответствия показателей — форс-мажорные обстоятельства, нормальный хозяйственный риск, случай крайней необходимости.

Погашение недостачи по результатам инвентаризации

При признании материально ответственного сотрудника виновным он должен выплатить полную сумму. Взыскание убытков производится в течение 30 дней на основании изданного приказа. Размер удержания не может превышать средний заработок. Сумма штрафа при каждой выплате составляет 20% от ежемесячного дохода.

Руководитель организации обязан знать, как при инвентаризации списать недостачу, если причинами нехватки товарно-материальных ценностей являются пересортица, естественная убыль, технические повреждения. Порядок действий вычета, позволяющий избежать финансовых убытков:

1. Издание приказа.
2. Списание имущества.
3. Внесение записи в бухгалтерский учет.
4. Покрытие транспортных расходов, выплата заработка сотрудникам, проводившим инвентаризацию.
5. Восстановление налога на добавочную стоимость с внесением данных в дебетовую часть бухгалтерского учета.

Внимание! Основные требования к вычету имущества, признанного как расходы компании, — списание в период проведения инвентаризации, соответствие товара собственному наименованию, четкое количественное выражение недостачи. При обнаружении естественной убыли сумма учитывается как издержки производства.

Как правильно отразить в учете

Для оформления недостачи необходимо заполнить бухгалтерскую документацию. При выявлении несоответствий данные фиксируются в дебетовой части счета №94 с указанием названий ценностей.

При пересортице, естественной убыли, технических потерях товара информация отражается в таблице в кредитной графе. При заполнении счета «Основное производство» и «Расходы на продажу» недостача будет оформлена как материальные издержки организации.

Факт выявления умышленного хищения, кражи, порчи имущества фиксируется в дебетовой части бухгалтерского счета №73.

Выявление недостачи при инвентаризации требует составления документации. При доказательстве вины материально ответственного лица взыскание ущерба происходит с ежемесячного дохода работника. Если нехватка товаров или денежных средств связана с издержками производства, осуществляется списание. Правильный порядок действий позволяет работодателю избежать финансовых убытков.

Инвентаризация металлолома излишки бухгалтерский и налоговый учет

Основная цель инвентаризации — сравнение фактического наличия ее объектов с учетными данными. Отклонения могут быть как в сторону уменьшения (недостача), так и в сторону увеличения (излишки).

С недостачей все понятно — ее наличие однозначно является отрицательным сигналом.

https://www.youtube.com/watch?v=ZST2PfLzvaw

С излишками сложнее. Казалось бы, обнаружен дополнительный актив, это плюс для компании, нужно радоваться. На самом деле это не так. Отклонение фактических данных от учетных в любую сторону говорит о недостатках организации работы с материальными ценностями.

Излишки могут появиться, например, если ТМЦ были неверно оприходованы либо списаны в производство или покупателю фактически отгрузили меньше товара, чем провели по документам. В любом случае речь идет об ошибках в организации учета или логистики.

То есть с точки зрения оценки функционирования бизнес-процессов наличие излишков ничем не лучше выявления недостачи.

Но если уж они выявлены — следует отразить этот факт в учете и тем самым повысить его достоверность (для этого, собственно, и нужна инвентаризация).

Как организовать учет выявленных при инвентаризации излишков имущества, рассмотрим в следующих разделах.

При каких условиях излишки относятся на доходы в налоговом учете?

Сведения об уровне текущих рыночных цен подтвердите документально либо данными оценщика (п. 10.3 ПБУ 9/99, п. 20 ст. 250, п. 6 ст. 274 НК РФ).Подробнее остановимся на излишках материально-производственных запасов (МПЗ), ведь это самая распространенная ситуация. Конечно, их можно использовать в производстве либо продать.

При продаже полученную выручку также можно уменьшить на ранее учтенный внереализационный доход (абз. 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).В бухучете нет ограничений по стоимости МПЗ, которую списывают при расчете балансовой прибыли. Рыночную цену имущества полностью включите в расходы.

Так позволяют поступить п. п.

Этот этап включает в себя составление инвентаризационной документации (описей имущества);

• сличение установленных в результате проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, и уточнение этой информации (в т.ч. оприходование излишков при инвентаризации и списание недостач). Этот этап включает в себя составление сличительных ведомостей, документальное подведение итогов инвентаризации, соответствующие распорядительные действия со стороны руководства организации.

Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач.

Указания на то, как именно проводить инвентаризацию, содержатся в Рекомендациях Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее – Рекомендации).

Дата размещения статьи: 10.01.2016 Хорошо, когда инвентаризация проходит в ноль. То есть учетные оказались такие же, как фактические.

https://www.youtube.com/watch?v=o-vdd3TtXtQ

Отражайте в учете излишки либо недостачи в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

Иными словами, в случае годовой инвентаризации запись надо сделать не позднее 31 декабря отчетного года. Как учесть излишки Выявленные излишки являются доходом.

В бухучете это прочий доход, а в налоговом — внереализационный.

Имущество учитывайте по рыночной цене — это стоимость, которую можно получить при продаже вещей.

В отдельных случаях она возможна, когда в ходе инвентаризации наряду с излишками была установлена недостача. Путем указанной пересортицы возможно осуществить взаимный зачет излишков и недостач. Если стоимость недостачи превышает стоимость излишков, соответствующая разница может быть направлена ко взысканию с виновных лиц, а при их отсутствии – списана на финансовые результаты (Дебет сч.

Предлагаем ознакомиться:  Как выписать из квартиры ребенка до приватизаци

91, субсчет 91-2). Обратим также внимание на следующее требование, представленное в п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Оформление выявленных при инвентаризации излишков имущества — Помощь Юриста

Чаще всего предприятия сталкиваются с появлением излишков товаров, сырья и материалов. В соответствии с налоговым кодексом РФ (п. 20 ст. 250) эти излишки должны быть учтены как внереализационные доходы предприятия. Но при этом возникает серьезный вопрос: как правильно оценить излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации?

Считая полученные излишки внереализационными доходами, ответственные лица берут во внимание ту стоимость, которая была получена предприятием при совершении сделки, то есть в натуральной форме.

Отсюда следует, что определение цены зависит от стоимости совершенной сделки. Но при этом нужно руководствоваться еще и ст. 274 НК РФ.

Это означает, что цена на излишки при инвентаризации определяется, исходя из их рыночной стоимости.

Под рыночной стоимостью в данном случае понимаются цены на такой же или идентичный товар в рассматриваемом периоде. Дополнительно во внимание берутся и другие факторы:

• колебания потребительского спроса;
• положительные свойства продукции, влияющие на решение покупателя;
• срок годности и другие.

Есть и еще один важный момент – излишки имущества, выявленные при инвентаризации, относятся на внереализационные доходы одним из следующих способов:

• после завершения проверки (уже после оформления акта, составляемого инвентаризационной комиссией);
• на момент заполнения годовых отчетов (сделать это нужно до 31 декабря отчетного года).

Методика налогового учета при этом не будет иметь значения. Перед зачислением излишков на баланс составляется приказ на оприходование излишков при инвентаризации.

Полученные активы предприятие может либо использовать в производстве, либо перепродать. Но это не позволит считать всю стоимость излишков считать расходами. НК РФ определяет последовательность последующего выбытия таких излишков.

Если активы используются в производстве, то в качестве материальных расходов признают только 20% от рыночной стоимости ТМЦ. Получается, что излишки ценностей, выявленные при инвентаризации, относятся на материальные расходы лишь частично при дальнейшем использовании.

Если же излишки продаются, то правила продажи определяются предприятием самостоятельно, так как налоговый кодекс этот вопрос не регулирует. На практике же эти активы в организациях списывают так же, как и в случае использования их в производстве. Как отразить излишки при инвентаризации при продаже в таком случае? Учитывать нужно только налог на прибыль от рыночной цены.

Каковы причины появления

Излишками материалов принято называть превышение наличия имущества над тем значением, которое прописано в бухгалтерском учете. А причины появления таких излишков могут быть следующими:

• Ошибки в ходе проведения инвентаризационных работ.
• Большое количество поставляемых товаров.
• Излишняя экономия фирмы.
• Ошибки в отпуске продукции.
• Поступающие товары не учитывались в документах.

Иногда бывает, что количество выявленных излишков по одним позициям равно недостаче по другим. В таком случае, возможно, причиной является случайная замена одной продукции на другую.

Излишки в составе ОС

Как бы ни было странно, но в ходе проверки могут быть обнаружены не только лишние материалы, сырье и товары, но иногда и основные средства. В этом случае порядок их учета совершенно иной. Единственным сходством является то, что и здесь излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются по статье внереализационных доходов.

Бухгалтера не используют в этом случае натуральную форму ОС, но все равно при расчетах используют нынешнюю рыночную стоимость. Основанием для проведения такой оценки является ст. 250 НК РФ.

Пункт 8 гласит, что предприятие обязано определять рыночную стоимость имущества, переданного в организацию на безвозмездной основе.

Напомним, что если были оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации, то руководствоваться нужно ст. 274 НК РФ.

Но тут существует несколько расхождений. Законодательство утверждает, что ОС, выявленные в результате проверки, не могут считаться безвозмездно полученными, так как в этом случае нет субъекта, передавшего основное средство. Но и изначальную стоимость определить невозможно. Если в результате инвентаризации выявлены излишки в виде ОС, то амортизировать их нельзя.

Отсюда получается, что налог на прибыль с излишков в виде ОС предприятию уплатить придется, а вот использовать его в расходах во время эксплуатации будет нельзя даже частично (нельзя будет провести и амортизацию единовременно или в несколько этапов). Непонятно и то, как оформить излишки, выявленные при инвентаризации, в случае их реализации.

Если основное средство будет продано, то выручка от сделки будет включена в объем полученных доходов. С нее придется платить налог. Зато уменьшить размер выручки на рыночную стоимость не получится.

Единственное, что можно включить в расходы, это затраты, понесенные вследствие ремонта, демонтажа или доставки основного средства покупателю.

При выявлении дополнительных основных средств составляется приказ на оприходование излишков, образец которого позволит оформить документ правильно. В тексте указывается объект, его стоимость, условия, при которых был обнаружен излишек (сроки проводимой проверки).

Образец приказа на оприходование излишков выглядит следующим образом:

Потребуется оформить и другие документы. При выявлении основных средств в ходе инвентаризационной проверки комиссия в полном составе заполняет акт оприходования излишков (бланк его позволяет лишь заполнить нужные графы в готовую форму).

Проводки бухгалтерского учета по оприходованию излишков разберем на конкретном примере.

Что делать, если при инвентаризации выявлены лишние денежные средства?

Излишек кассы означает, что реальная величина имеющейся наличности предприятия, подтвержденная итогами выполненной ревизии, превышает сумму наличных денег, зафиксированную в регистрах кассового учета.

Избыток наличности в компании нередко выявляется инвентаризационной комиссией по результатам кассовой проверки.

Когда подобные факты обнаруживаются, участники комиссии, осуществляющей инвентаризацию кассы, изучают учетную документацию.

Задачи комиссии – оформить данный факт документально, установить причины возникновения кассового излишка, определить виновника обнаруженных нарушений, корректно ликвидировать выявленное расхождение в бухучете.

Оприходование излишков при инвентаризации: проводки

Компания «Комфорт» в ходе проведения проверки обнаружила излишки в виде материалов. Акт об этом был составлен 30 апреля 2016 года. Необходимо разобраться, как произвести учет излишков, выявленных при инвентаризации.

Для этого необходимо сначала определить стоимость материалов. Налоговый кодекс указывает, что нужно использовать рыночную цену. Она равна 50 000 рублей. Каждый квартал компания «Комфорт» уплачивает в государственный бюджет налог на прибыль, предварительно рассчитывая его. В бухгалтерском учете нужно будет сделать следующую проводку оприходования излишков при инвентаризации:

• Д 10 – К 91 – 50 000 рублей

Дата проведения этой проводки идентична дате составления акта, то есть 30 апреля. После этого полученные материалы были использованы в производстве. Передача произошла 6 мая 2016 года. В этот же момент составляется проводка:

• Д 20 – К 10 – 50 000 рублей

Если они были использованы не полностью, то составляются проводки оприходования излишков товара на часть суммы.

В бухучете при использовании списывается вся стоимость материалов. А в расходы по налогу будет входить только 20% от этой стоимости, то есть 10 000 рублей. Остальные 40 000 рублей с точки зрения налогового учета признаны не будут. Все это свидетельствует о том, что с точки зрения бухгалтерского учета, излишки при инвентаризации принять и использовать в дальнейшем легче.

В целом же бухучет при наличии излишек не сильно отличается в случае обнаружения материальных ценностей, товаров или основных средств. А вот от учета недостач они отличаются не только тем, на какую статью принимаются, но и особенностями налогового учета. Проводки излишек и недостач при инвентаризации различны, как и методика их отнесения на баланс.

Зачастую итогом проведенной инвентаризации на предприятии становится выявление излишков. Это могут быть товары, материалы, основные или нематериальные активы.

Обычно причиной образования излишков становится наличие ошибок в организации учета или логистики.

Для исправления ситуации, повышения достоверности учетных данных и приведения их к фактическим, излишки необходимо отразить в бухучете компании, т. е. оприходовать. Рассмотрим, как это происходит на практике.

Бухгалтерский учет излишков

Установленные при инвентаризации несоответствия между реальным наличием имущества и учетными данными должны быть зарегистрированы в учете компании в том отчетном периоде, когда проводилась инвентаризация. При этом имущество, кроме денежных средств, принимают к учету по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Как правило, проблем с приходованием МПЗ не возникает, в большинстве случаев излишки выявляются по позициям, имеющимся на складе. Их приходуют по тем же ценам. Если подобных активов на балансе не числится, их стоимость определяют, обратившись к информации, имеющейся в каталогах, прайсах и других источниках.

Обнаруженные «лишние» объекты ОС оцениваются также по рыночной стоимости. Иногда возникают ситуации, когда ОС числится на балансе, но в учете не отражена его достройка или реконструкция.

В этом случае оценивают понесенные затраты и увеличивают цену актива на их величину. Для оценки расходов используют данные о стоимости подобных работ, либо привлекают независимого специалиста-оценщика.

Оценивая обнаруженные излишки необходимо учитывать фактическое состояние объектов и степень их износа.

Если по однородным видам активов одновременно обнаруживается и недостача и излишки, то речь идет о пересортице. По решению руководителя в таких ситуациях осуществляется зачет излишков и недостач. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации, при этом возможно лишь после проведения зачета.

Сумма излишков относится на финансовые результаты компании, т.е. в той же сумме в бухучете признается прочий доход, который отражается по кредиту сч. 91. Корреспондирует сч. 91 со счетами, соответствующими счетам активов, по которым излишки установлены – 01, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 41, 43, 50 и др.

Оприходование излишков при инвентаризации: налоговый учет

Следует принять во внимание, что в налоговом учете стоимость установленных при инвентаризации излишков отражается в структуре внереализационных доходов (п. 20. ст. 250 НК РФ) по рыночной стоимости. Т.е. в общих случаях налоговый и бухучет совпадают.

Сложнее ситуации с зачетом пересортицы. НК РФ не приемлет понятие пересортицы, поэтому налоговики считают, что зачет нельзя учитывать при определении базы по налогу на прибыль, т. е.

все излишки следует относить на внереализационные доходы по рыночным ценам, а недостачи — на внереализационные расходы по учетным ценам. Причем учесть недостачу в затратах можно лишь в случае отсутствия виновника и подтверждения этого факта, например, решением суда.

Поэтому, при пересортице могут возникнуть налоговые разницы и увеличиться размер налога на прибыль.