Предприятие систематически проводит инвентаризацию собственных активов. Цель – проверить соответствие между документальными сведениями и фактическим наличием имущественных объектов, принадлежащих компании.
Особое значение имеет мониторинг основных средств (ОС), так как данное имущество, как правило, характеризуется значительной стоимостью и сохраняет свои свойства на протяжении длительного времени.
Итоги проведения инвентаризационной описи могут оказаться разными:
- полное соответствие реального положения вещей данным учета;
- выявление расхождений в виде излишков или недостач.
Сведения об установленных излишках/недостачах по тем или иным объектам основных средств подлежат обязательному отражению в системе бухгалтерского учета.
Прежде всего, необходимо рассмотреть, как приходуются и учитываются излишки ОС, обнаруженные при инвентаризации.
Что это такое — понятие
Процедура инвентаризации активов компании подразумевает последовательное выполнение таких мероприятий:
Определение регламента предстоящей инвентаризации. Формируется состав исполнительной комиссии, назначаются сроки, уточняются причины и основания для проведения описи имеющихся объектов. Все эти моменты обязательно отражаются в письменном приказе, который специально издается руководством организации.- Непосредственное проведение инвентаризации по интересующим группам объектов. Комиссия определяет фактическое количество и реальное состояние проверяемого имущества. Результаты осуществляемых действий отражаются в инвентаризационной документации, включающей опись активов.
- Сличение полученных и первоначальных сведений. На этом этапе производится сопоставление итогов проведенной проверки с данными учета. Информация уточняется – выявленные излишки приходуются, обнаруженные недостачи списываются. Формируются сличительные ведомости, документируются окончательные результаты проведенной описи. Руководство компании предпринимает надлежащие меры распорядительного характера.
При проведении инвентаризации активов назначенная исполнительная комиссия должна следовать инструкциям Минфина РФ, четко регламентирующим порядок осуществления данной процедуры, учет её итогов, а также необходимые действия на случай выявления несоответствий – недостач, излишков.
Так, излишками ОС являются объекты соответствующей группы внеоборотных активов, ранее отсутствовавшие на балансовом учете организации, но выявленные (обнаруженные) по итогам инвентаризации.
- Действительно, опись активов предприятия нередко позволяет выявить неучтенные предметы.
- Конечно, подобные излишки чаще всего обнаруживаются по категории материальных запасов, но иногда исполнительной комиссии удается найти и основные средства, которые по данным бухучета почему-то не числятся.
- Безусловно, нахождение незарегистрированных («лишних») объектов ОС на предприятии является следствием ошибок, допущенных в системе учета.
Что делать, если при инвентаризации выявлены неучтенные ОС?
- Когда инвентаризационная комиссия полностью завершит сличение (сопоставление) фактической информации со сведениями учета, руководитель организации утверждает итоги проведенной проверки посредством оформления соответствующего приказа.
Закономерным следствием исполнения этого распорядительного акта будет являться внесение в бухгалтерские (учетные) регистры необходимых изменений, обусловленных результатами инвентаризации.- Так, выявленные недостачи корректно списываются, а найденные излишки правильно приходуются – зачисляются на учет.
- Важное уточнение – инвентаризацию следует полностью завершить к тому моменту, когда руководитель компании должен будет подписать составленную отчетность.
- Необходимая корректировка регистров бухгалтерского учета осуществляется специалистами на дату выполнения инвентаризационной процедуры.
- Таким образом, приказ руководителя, предписывающий оприходовать найденные излишки, является правовым основанием для надлежащего исправления обнаруженных ошибок в бухучете.
- Распорядительный акт может оформляться по шаблону, принятому в конкретной организации.
Как оприходовать выявленные объекты?
Неучтенные объекты ОС, обнаруженные при назначенной проверке, приходуются, как требуют действующие стандарты, по рыночной стоимости.
Следует также уточнить, что найденные излишки нужно приходовать исключительно на дату выполнения инвентаризации.
Правилами бухгалтерского учета предусматривается несколько вариантов зачисления излишков ОС на приход.
Выбор конкретного подхода предопределяется спецификой ситуации, при которой специалисту необходимо оприходовать конкретный объект, обнаруженный в процессе проведения описи.
Бухучет при пересортице
Пересортица считается одним из наиболее распространенных обстоятельств, при которых обычно приходуются неучтенные активы, обнаруженные в ходе инвентаризации.
Она часто появляется, если при назначенной проверке наряду с излишками ОС выявляются недостачи. Такая пересортица нередко позволяет осуществить взаимозачет установленных недостач и найденных излишков.
Так, если стоимость установленной недостачи оказывается выше стоимости зафиксированных излишков, разница, как вариант, может взыскиваться с виновных субъектов.- Если же такие лица отсутствуют или, например, не установлены, соответствующая разница просто списывается на периодический финансовый результат – дебет 91-счета (по субсчету 91-2).
- Кроме того, если недостача возникла не по вине субъектов, имеющих материальную ответственность, по поводу данной разницы в инвентаризационной документации предоставляются исчерпывающие пояснения.
- Так, следует обосновать, почему данная разница не погашается виновными лицами.
Обратная ситуация – фактическая стоимость недостающих ОС оказывается ниже стоимости излишков, найденных по этой же группе активов. В этом случае стоимостная разница между недостачей и излишками относится к прочим доходам.
Учет при отсутствии недостачи
- Если в ходе проведенной проверки не выявляются недостачи по объектам ОС, найденные излишки переносятся на финансовый результат.
- При этом они приходуются на дату совершения инвентаризации по той стоимости, которая соответствует актуальной рыночной оценке.
- Подобное отражение осуществляется по кредиту счета «Прочие доходы» (обозначается 91-1), который корреспондируется с дебетом активного счета, соответствующего обнаруженным излишкам (а именно – 01).
Что касается налогового учета объектов ОС, найденных при инвентаризации, то в этом аспекте излишки относятся ко внереализационным доходам.
Пример
Исходные данные:
В ходе проверки был найден ранее неучтенный объект ОС – гидравлический насос. Его рыночная стоимость – 45 000 рублей.
Необходимо оприходовать данный излишек по правилам бухучета.
Основные проводки – в таблице:
| Операция | Сумма, рублей | Дебет счета | Кредит счета |
| Объект приходуется | 45 000 | 08 | 91-1 |
| Объект введен в эксплуатацию | 45 000 | 01 | 08 |
Реализация
Если организация решает продать объект ОС, ранее выявленный инвентаризацией как излишек, то данная операция также подлежит бухучету.
Пример
Исходные данные:
В ходе инвентаризации, проведенной на предприятии, был найден неучтенный объект ОС – гараж. Его рыночная стоимость – 210 000 рублей.
- Обнаруженный гараж (излишек) оприходовали в ноябре 2019 года, а 23 декабря 2019 года данное имущество было реализовано по цене 247 800 рублей, при этом величина НДС, входящая в сумму реализации, составила 37 800 рублей.
- На дату реализации этого объекта в бухучете была начислена амортизация 4000 рублей.
- Основные проводки, осуществляемые при таких обстоятельствах, представлены в таблице:
| Операция | Сумма, рублей | Дебет счета | Кредит счета |
| Начисление амортизации | 4000 | 20 | 02 |
| Первичная стоимость объекта списывается | 210 000 | 01 (субсчет выбытия ОС) | 01 |
| Начисленная амортизация списывается | 4000 | 02 | 01 (субсчет выбытия ОС) |
| Остаточная стоимость актива отражается в прочих затратах | 206 000 | 91-2 | 01 (субсчет выбытия ОС) |
| Фиксируется реализационный доход | 247 800 | 62 | 91-1 |
| Начисление реализационного НДС | 37 800 | 91-2 | 68 |
«Нашлось» основное средство – как учесть?
При инвентаризации цеха обнаружены неучтенные основные средства. Как правильно отразить эту ситуацию в бухгалтерском учете и будут ли налоговые последствия, разъяснила эксперт buxgalter.uz Татьяна ЛЫМАРЕВА:
– «Каждый год перед составлением финансовой отчетности организации проводят инвентаризацию, при которой могут выявить как недостачи, так и излишки материальных ценностей.
Инвентаризация основных средств производится с целью выявить их фактическое наличие и проконтролировать сохранность не реже одного раза в 2 года, а инвентаризация библиотечных фондов – один раз в 5 лет . Порядок и сроки ее проведения должны быть отражены в бухгалтерской учетной политике предприятия.
- Если будут выявлены объекты, не принятые на учет, или по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, инвентаризационная комиссия должна включить их в инвентаризационную опись, указав недостающие или правильные сведения и технические показатели, составив протокол .
- На основании заключений инвентаризационной комиссии (инвентаризационной описи, сличительной ведомости, протокола) бухгалтерия оформляет акт прихода по неучтенному основному средству – приходную накладную.
- Инвентаризационная комиссия также должна определить виновных лиц и причины, по которым объект ОС не был отражен в бухгалтерском учете предприятия.
- Как отразить «находку» в бухучете
- Обнаруженные при инвентаризации неучтенные (излишние) объекты ОС отражаются с учетом их оценки по рыночной стоимости на дату обнаружения и фактического состояния .
- Бухгалтерские проводки:
- Дт 0100 «Счета учета основных средств»;
- Кт 9390 «Прочие операционные доходы».
Начисление амортизации по неучтенным основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в состав ОС. Амортизация начисляется до полного погашения амортизируемой стоимости основного средства или его списания с баланса .
К основным средствам относится имущество, отвечающее одновременно двум признакам:
1) стоимость более 50 БРВ (если иное не установлено учетной политикой предприятия);
2) срок службы более одного года . Любые обнаруженные ОС или ТМЦ подлежат оприходованию по рыночной стоимости и отнесению к прочему доходу.
Налоговые последствия
Выявленные в результате инвентаризации излишние объекты ОС – это «внереализационный» доход предприятия . Этот доход облагается налогом с оборота по ставке вида деятельности, преобладающей по итогам отчетного (налогового) периода , а для плательщиков налога на прибыль – учитывается при расчете налога.
Следует также отметить, что доход в виде обнаруженного неучтенного основного средства для плательщика налога с оборота может привести не только к налоговым последствиям по данному налогу, но составить риск превышения совокупного дохода свыше 1 млрд сум., что повлечет за собой переход на общеустановленную систему налогообложения ».
Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Порядок проведения инвентаризации имущества
Подборка по базе: О направлении разъяснений по применению Порядка проведения аттес, 30. Правила проведения анализа случаев расхождения диагнозов бри, 1. prya. prakticheskie zanyatiya (ab) (7).
doc, Разработка структуры и методики проведения лабораторно — практич, Порядок организации и проведения практической подготьовки студен, Порядок организации и проведения практической подготьовки студен, Комплексная контрольная работа по ИЗО для проведения мониторинга, 4.Otchet po praktike.doc, ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ПРИЗЫВА НА ВОЕННУЮ СЛУЖБУ.
docx, РД_13_06_2006 Методические рекомендации о порядке проведения капЗадание 2. При инвентаризации основных средств установлена недостача двух компьютеров. Виновный в хищении одного компьютера установлен – инженер Мальков В.П., материалы переданы с суд, по решению которого в месячный срок он обязан возместить рыночную стоимость компьютера.
Виновный в недостаче второго компьютера не установлен, и решением комиссии сумма потерь от недостачи второго компьютера списывается на прочие расходы организации.Первоначальная стоимость каждого компьютера – 27000 рублей.Сумма начисленной амортизации каждого компьютера – 2790 рублей.Рыночная стоимость каждого компьютера на момент недостачи – 24500 рублей.Инженером Мальковым В.П.
внесено в кассу наличными в частичное возмещение ущерба 7500 рублей, уплачено через банк – 15000 рублей, оставшаяся к возмещению сумма удержана из заработной платы.Составить бухгалтерские проводки по отражению в учете недостачи основных средств. Заполнить журнал хозяйственных операций.
Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Кор.счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отражена недостача двух компьютеров | 01.в | 01 | 48 420 |
| 2 | Списана сумма недостачи на прочие расходы по компьютеру, по которому виновное лицо не установлено | 91.2 | 94 | 24 210 |
| 3 | Отнесена на виновное лицо сумма недостачи по второму компьютеру:- по остаточной стоимости- сумма разницы между рыночной и остаточной стоимостью отнесена на доходы будущих периодов | 73.273.2 | 9498.4 | 24 210290 |
| 4 | Внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу | 50 | 73.2 | 7 500 |
| 5 | Уплачено через банк виновным лицом в погашение недостачи | 51 | 73.2 | 15 000 |
| 6 | Удержано из заработной платы в погашение недостачи | 70 | 73.2 | 2 000 |
| 7 | Списывается сумма доходов будущих периодов на прочие доходы | 98.4 | 91.1 | 290 |
Задание 3. На основании акта инвентаризации привести учетные данные в соответствие с фактическим наличием основных средств. Составить бухгалтерские проводки. Определить недостающие суммы.
Журнал хозяйственных операций.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Кор.счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Акт инвентаризации основных средствВыявлен неучтенный токарный станок | 01 | 91.1 | 210000 |
| 2 | Акт инвентаризации основных средствОтражена недостача прибора:- первоначальная стоимость- сумма начисленной амортизации на день инвентаризации- остаточная стоимостьРыночная стоимость прибора | 01.в0294 | 0101.в01.в | 18800240016 400 |
| 3 | Протокол инвентаризационной комиссииНедостача прибора отнесена на материально-ответственное лицо по рыночной стоимости, в том числе:- остаточная стоимость- разница между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью | 73.273.2 | 9498.4 | 17 00017 000 |
| 4 | Приходный кассовый ордерВнесено в кассу виновным лицом в погашение недостачи прибора | 50 | 73.2 | 7 500 |
| 5 | Списывается на прочие расходы отчетного месяца часть доходов будущих периодов | 91.2 | 98 | 289 700 |
Задание 4. В ходе инвентаризации выяснилось, что на балансе предприятия числится объект основных средств, не пригодный к эксплуатации вследствие физического износа и невозможности восстановления. Стоимость объекта, по которой он числится в учете, 50 000 руб., сумма начисленной амортизации — 32 000 руб.
По итогам инвентаризации принято решение о списании объекта с баланса. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, — 8000 руб. Расходы по ликвидации (разборка, демонтаж и т.п.) — 1600 руб., в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование и обеспечение) работников, занимавшихся разборкой автомашины, — 1260 руб.
, общепроизводственные расходы — 340 руб.
Отразить операции по результатам инвентаризации в журнале хозяйственных операций.
Журнал хозяйственных операций.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Кор.счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отражена первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств | 01.в | 01 | 50 000 |
| 2 | Отражена сумма начисленной амортизации | 02 | 01.в | 32 000 |
| 3 | Остаточная стоимость основного средства | 91.2 | 01.в | 18 000 |
| 4 | Отражена сумма расходов на заработную плату и социальное страхование | 91.2 | 70,69 | 1 260 |
| 5 | Отражены общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией машины | 91.2 | 25 | 340 |
| 6 | Оприходованы запасные части и металлолом | 10 | 91.1 | 8 000 |
| 7 | Выявлен результат от списания объекта основных средств | 99 | 91.9 | 11 600 |
Задание 5. Из офиса производственного объединения был украден принтер, принадлежавший организации на праве собственности. Первоначальная стоимость данного основного средства — 20 000 рублей. Сумма начисленной амортизации — 8000 рублей. НДС, уплаченный при покупке принтера — 4000 рублей, был принят организацией к вычету.
При обнаружении факта хищения администрация предприятия обратилась в судебные органы. В результате следственно-розыскных мероприятий виновное лицо было установлено и дело было передано в суд. Суд решил взыскать с виновного ущерб, причиненный организации, в размере рыночной стоимости украденного имущества, равной 25 000 рублей.
Отразить операции по результатам инвентаризации в журнале хозяйственных операций.
Журнал хозяйственных операций.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Кор.счетов | Сумма | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Списана первоначальная стоимость основного средства | 01.в | 01 | 20 000 |
| 2 | Списана сумма начисленной амортизации | 02 | 01.в | 8 000 |
| 3 | Списана остаточная стоимость принтера | 94 | 01.в | 12 000 |
| 4 | Восстановлен НДС в сумме, соответствующей остаточнойстоимости основного средства | 68 | 19 | 2 400 |
| 5 | Отражена сумма восстановленного НДС по похищенному имуществу | 94 | 19 | 2 400 |
| 6 | Отражена задолженность виновного лица на сумму фактического ущерба | 76 | 94 | 14 400 |
| 7 | Отражена разница между величиной ущерба, назначенной судом и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета организации | 76 | 98 | 10 600 |
| 8 | Виновное лицо возместило причиненный ущерб в полном объеме | 50 | 76 | 25 000 |
| 9 | Отнесена на прочие доходы разница между суммой возмещенного ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета | 98 | 91.1 | 10 600 |
Задание 6. В ходе инвентаризации основных средств в ОАО «Команда» была выявлена недостача объекта основных средств — мобильного телефона. Его первоначальная стоимость — 12 000 руб., а сумма начисленной амортизации — 2000 руб. Сумма НДС, принятая к вычету по этому объекту основных средств, составила 2400 руб.
За сохранность пропавшего телефона отвечал финансовый директор ОАО «Команда» Зубиков О.Ю. В своих объяснениях по поводу недостачи он заявил, что мобильный телефон был утерян по его вине. Поэтому он добровольно согласился возместить рыночную стоимость телефона, которая составила 12 500 руб.Какими бухгалтерскими проводками будет оформлена эта хозяйственная ситуация? Решение оформить ниже:
1. Дт 01.в Кт 01 12 0002. Дт 02 Кт 01.в 2 0003. Дт 94 Кт 01.в 10 0003. Дт 94 Дт 68 2 0004. Дт 73 Кт 94 12 0005. Дт 73 Кт 98 500
Излишки и недостачи при инвентаризации: как отразить в бухгалтерском и налоговом учёте
Инвентаризацию проводят перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, но это не единственный случай, когда она необходима (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухучёте), п.
27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Например, инвентаризацию надо регулярно проводить, чтобы выявить пищевую продукцию, лекарства и иные товары с истёкшим сроком хранения (п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.
1992 № 2300-1).
Если не провести инвентаризацию в установленных законом случаях или провести её несвоевременно, например после увольнения материально ответственного лица, то компания:
- не сможет привлечь уволившегося работника к материальной ответственности (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 07.05.2018 № 66-КГ18-6);
- не сможет учесть потери от недостачи в составе налоговых расходов (ст. 252, 265 НК РФ, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2018 № 09АП-51247/2018).
Как оформлять инвентаризацию
С 2013 года применять унифицированные формы первичных документов не обязательно (п. 4 ст. 9 Закона о бухучёте).
На наш взгляд, безопаснее всего разработать собственные формы документов для учёта результатов инвентаризации, взяв за основу формы, утверждённые Госкомстатом. Свои формы нужно утвердить в приложении к учётной политике организации или приказом ИП (п. 4 ст. 9 Закона о бухучёте, п. 4 ПБУ 1/2008).
Если при документальном оформлении инвентаризации допущены нарушения, могут наступить следующие последствия:
Как учесть результат инвентаризации — шпаргалка
Рассмотрим алгоритм учёта результатов инвентаризации на примере материально-производственных запасов (МПЗ). Напомним, что результаты инвентаризации оформляются первичными документами согласно учётной политике компании, например ведомостью учёта результатов, выявленных инвентаризацией (ИНВ-26).
Ситуация 1. Выявлены излишки
Бухгалтерский учёт. Оприходуйте излишки по рыночной стоимости, подтверждённой документально. На стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, сделайте проводку:
Налоговый учёт. Стоимость излишков включается в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль и УСН (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Рыночную стоимость отнесите в доходы в момент завершения инвентаризации.
Для целей налога на прибыль можно учесть в составе расходов стоимость излишков МПЗ по факту их отпуска в производство или продажи (п. 2 ст. 254 НК РФ). Для целей УСН можно учесть излишки товаров в момент их продажи (письмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968).
Ситуация 2. Выявлена недостача (порча) в пределах норм естественной убыли
Бухгалтерский учёт. Отразите стоимость недостачи (порчи) и спишите сумму в пределах норм естественной убыли как материальные расходы.
- Дт 94 Кт 10 (41)
- Дт 20 (44) Кт 94
Налоговый учёт.
Убытки от недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли учитываются для целей налога на прибыль в составе материальных расходов на момент завершения инвентаризации (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Для целей УСН убыток от недостачи не учитывается, так как купленные материалы уже учтены при получении и расход задвоится (п. 2 ст. 346.16, ст. 346.17, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ситуация 3. Выявлена недостача (порча) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм. Виновник установлен
Бухгалтерский учёт. Отразите недостачу на счёте 94 и отнесите её по балансовой стоимости на сотрудника.
- Дт 94 Кт 10 (41)
- Дт 73 (76) Кт 94
- Дт 50 (51, 70) Кт 73 (76)
Налоговый учёт.
Убытки от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм не учитываются для целей УСН. Для целей налога на прибыль они учитываются во внереализационных расходах в один из следующих периодов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина от 26.10.2018 № 03-03-06/1/77156, от 20.02.2017 № 03-03-06/1/9693):
- признание виновным лицом;
- вступление в силу решения суда о взыскании убытков с виновного лица;
- признание страховой компанией страхового случая в связи с недостачей (порчей).
При кассовом методе учесть сумму возмещения нужно в момент внесения денежных средств в кассу или на расчётный счёт организации.
Ситуация 4. Выявлена недостача (порча) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм. Виновник не установлен
Бухгалтерский учёт. Отразите сумму недостачи (порчи) и спишите убыток в связи с отсутствием виновного лица.
- Дт 94 Кт 10 (41)
- Дт 91.2 Кт 94
Налоговый учёт.
Убытки от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли или в отсутствие таких норм учитываются для целей налога на прибыль в составе внереализационных расходов. Чтобы подтвердить отсутствие виновного лица, понадобятся документы, например постановление о прекращении уголовного дела от полиции (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для целей УСН такие убытки не учитываются.
Илья Антоненко, ведущий эксперт Национальной консалтинговой компании
Инвентаризация 2021 перед составлением годовой отчетности 2020, сроки проведения, порядок, этапы | «Правовест Аудит»
Четвертый квартал — время проведения обязательной годовой инвентаризации. Мы расскажем об особенностях инвентаризации разных видов имущества, обязательств и требований, а также об оформлении ее результатов.
Инвентаризация объектов (ТМЦ, расчетов, денежных средств, основных средств и пр.) проводится с целью выявления расхождений между их фактическим наличием и данными регистров бухгалтерского учета (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете)).
Организация самостоятельно определяет сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности.
Организация самостоятельно определяет случаи, сроки, порядок проведения инвентаризации и объекты, подлежащие инвентаризации за исключением обязательного проведения инвентаризации (п. 3 ст. 11 Закона о бухучете).
Проведение инвентаризации обязательно, в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась начиная с 1 октября отчетного года (п. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
Годовая инвентаризация активов проводится в IV квартале текущего года — с 1 октября по 31 декабря, обязательств организации — по состоянию на 31 декабря года, за который готовится отчетность (письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01.
Сроки для инвентаризации активов компании-банкрота конкурсным управляющим определены в три месяца с даты введения конкурсного производства, но судом этот срок может быть увеличен в рамках дела о банкротстве (ст. 129 Закона от 26.10.2002 «О несостоятельности (банкротстве)».
Порядок и этапы проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов подробно описаны в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания № 49).
Как правило, в состав комиссии включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.), кроме материально ответственных лиц. Также можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
При проведении инвентаризации должны присутствовать все члены инвентаризационной комиссии, иначе ее результаты могут быть оспорены. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
Все показатели заносятся в соответствующие инвентаризационные описи (акты) не менее чем в двух экземплярах (п. п. 2.4, 2.5, 2.9 — 2.11 Методических указаний № 49).
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.
Наталья СапкоАудитор-методолог, Аттестованный аудитор, Аттестованный профбухгалтер
Первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта, при этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ.
Обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Первичные документы по отражению результатов инвентаризации организация вправе разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике (п. 4 ст. 9 Закона о бухучете № 402-ФЗ). Но могут использоваться разработанные и утвержденные Госкомстатом РФ унифицированные формы (постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, от 27.03.2000 № 26).
Формы документов для оформления проведения и результатов инвентаризации:
В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
Одновременно в доходах учитывается сумма ущерба, признанная виновным или присужденная судом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Если недостача не взыскивается с виновного работника по решению организации, то она и не уменьшает налоговую базу (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, п. 16 ст. 270 НК РФ).
Необходимо учитывать позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС».
Наталья СапкоАудитор-методолог, Аттестованный аудитор, Аттестованный профбухгалтер
В п.
10 данного Постановления Пленум ВАС РФ указал, что выбытие (списание) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, хищения и тому подобных событий), только тогда не будет иметь налоговых последствий по НДС, когда налогоплательщиком будет подтвержден факт выбытия имущества в результате наступления событий, не зависящих от его воли и выбытие имущества соответствует обычному уровню выбытия для данного вида деятельности.
По мнению Пленума ВАС РФ, налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и обстоятельство, по которому имущество выбыло. В противном случае выбытие будет квалифицировано как безвозмездная передача имущества, а такая операция является объектом обложения НДС.
Убытки от хищений, виновники которых не установлены, признаются во внереализационных расходах согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. Но факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Действующие нормы НК РФ не содержат упоминания о документах, которыми можно подтвердить указанные убытки. По мнению Конституционного Суда РФ, пп. 5 п. 2 ст.
265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы подтверждают отсутствие виновных лиц при недостаче материальных ценностей.
Особенности инвентаризации основных средств предприятия
Инвентаризация основных средств – процесс трудоемкий, однако его необходимость и важность для правильного учета ОС трудно переоценить.
Каждая организация имеет на балансе определенное количество ОС, их число значительно увеличивается, если речь идет о производственной фирме.
В статье расскажем, как провести инвентаризацию основных средств с минимальной потерей времени и максимальной эффективностью.
Общие принципы и подготовительный этап
Инвентаризация основных средств имеет две стороны и цели:
- установить фактическое наличие ОС и их рабочее состояние;
- установить соответствие этих данных данным бухгалтерского учета.
В своей работе инвентаризационная комиссия руководствуется Методическими указаниями Минфина (пр. № 49 от 13/06/95).
Сроки и периодичность проведения инвентаризации по общему правилу определяются руководителем. Он издает приказ (распоряжение) на проведение инвентаризации по ф. ИНВ-22 либо по форме, принятой в организации. Случаи, когда инвентаризация необходима, указаны в п. 1.5 документа (один из них – составление годового отчета).
Важно! Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов — один раз в 5 лет.
Перед непосредственным началом инвентаризации необходимо проверить:
- инвентарные карточки (книги), другие регистры аналитического учета ОС, используемые в организации;
- техническую документацию объектов ОС;
- документацию на арендованные ОС, объекты на хранении.
Такая проверка позволяет заранее исправить ошибки, которые возникают в бухгалтерских записях при переносе данных из технической документации. Если документы на хранение или аренду ОС не оформлялись, утеряны, не получены, этот пробел необходимо восполнить.
Далее основные средства инвентаризируются с заполнением двух форм: ИНВ-1 и ИНВ-18.
Первая – это инвентаризационная опись, куда заносятся данные ОС, количество и стоимость по факту, количество и стоимость по данным БУ.
Второй документ представляет собой сличительную ведомость, где выявляются результаты инвентаризации: излишек или недостача. Он заполняется по объектам, фактическое наличие которых отличается от данных бухучета.
Правила инвентаризации ОС
Основной смысл инвентаризации заключается в определении реального наличия и состояния объекта, чтобы при необходимости скорректировать имеющиеся бухгалтерские данные. На это указывают правила проведения инвентаризации ОС (пр. № 49):
- Объект, не принятый к учету, а также в случаях, когда по нему указаны неверные данные, или данные отсутствуют, комиссия должна описать на месте верно и полно, включить все технические показатели и иные показатели по нему в опись. Пример: по зданиям указать материалы постройки, назначение, обмеры, площадь, этажность (за исключением подвальных помещений), дату постройки.
- К обнаруженным неучтенным объектам должна применяться рыночная оценка. Износ определяется по фактическому состоянию. Для постановки на учет таких объектов составляется соответствующий акт.
- При фактическом переоборудовании (расширении, реконструкции, восстановлении), в результате чего объект используется по другому назначению, в опись вносится обновленные сведения.
- Если комиссия установила, что на объекте производились капитальные работы: пристраивались помещения, достраивались этажи; или часть подверглась слому, ликвидировалась, обращают внимание, как объект отражен в бухучете. Если изменения не отражены, необходимо по данным первичной документации о работах скорректировать балансовую стоимость ОС. В описи приводятся данные об изменениях.
По общему правилу машины, оборудование, транспорт вносятся индивидуально, с указанием технических характеристик, изготовителя и других значимых данных.
В некоторых случаях однотипный инвентарь, станки и инструменты, имеющие одинаковую стоимость и используемые в одном подразделении организации, учитываются в инвентарной карточке соответствующей формы группой.
В описи они отражаются одной строкой с указанием фактического количества объектов.
Объекты, временно выбывшие с мест стоянки, используемые или находящиеся вне территории организации (например, железнодорожный подвижной состав, машины, машины в капремонте), необходимо инвентаризировать заранее, до выбытия.
В то же время ОС, находящиеся в ремонте, целесообразно инвентаризировать с внесением данных в отдельную форму ИНВ-10 (акт). Комиссия осматривает объект в ремонте и сравнивает фактические затраты на ремонт с планируемыми.
В акте отражаются данные об экономии или перерасходе, используемые в дальнейшем для анализа и выявления экономических резервов. Указывается процент технической готовности объекта.
Отдельные описи составляются на ОС:
- непригодные к использованию – полностью изношенные, испорченные (указывается причина непригодности);
- арендованные и на ответственном хранении (указываются реквизиты документов, подтверждающих аренду, ответственное хранение).
Как отразить в учете
Излишки основных средств отражают в составе прочих доходов, проводки при выявлении недостачи будут зависеть от наличия или отсутствия виновных лиц.
Проводки при наличии излишков:
- Дт 08 Кт 91/1.
- Дт 01 Кт 08.
Проводки при обнаружении недостачи:
- Дт 01/выбытие Кт 01 – списана первоначальная стоимость ОС.
- Дт 02 Кт 01/выбытие – списана амортизация.
- Дт 94 Кт 01/выбытие – остаточная стоимость ОС отнесена на недостачи.
- Дт 73/2 Кт 94 – сумма объекта по остаточной стоимости отнесена на виновных лиц.
- Дт 50, 51, 70 Кт 73/2 – недостача удержана из зарплаты, погашена в кассу или на расчетный счет.
- Дт 91/2 Кт 94 – если виновник не установлен, недостачу относят в прочие расходы. Проводка делается на дату получения соответствующих документов от госорганов (ст. 265-2(5) НК РФ).
В налоговом учете стоимость излишков основных средств входит в состав внереализационных доходов, недостача ОС считается внереализационным расходом. Внесенная виновником недостача отражается как внереализационный доход.
При списании недостачи необходимо восстановить НДС по основному средству, поскольку объект не работает в производстве. Восстанавливают входной НДС в соответствии с размером остаточной стоимости.
Инвентаризация неучтенных основных средств
Определение 1
Инвентаризация – это проверка фактического наличия предметов, материалов и объектов с данными, которые указаны в бухгалтерских документах, и отражены на счетах.
- Для успешной работы любого предприятия необходимо правильно организовать систему контроля всех материальных ценностей, включая основные средства предприятия.
- Для проверки бухгалтерских данных и отчетности деятельности предприятия, ежегодно проводится инвентаризация основных средств.
- Инвентаризация оказывает помощь в выявлении расхождений с бухгалтерскими данными, возможными случаями воровства имущества и факта не учтенных основных средств.
Этапы проведения инвентаризации основных средств
К моменту проведения инвентаризации на предприятии создается комиссия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Комиссия, которая будет заниматься проверкой основных средств должна состоять из: представителя бухгалтерии, материально- ответственного лица и других специалистов, которые не заинтересованы в результатах инвентаризации.
Перед началом проведения инвентаризации основных средств все члены комиссии должны ознакомиться с текстом приказа и поставить свою подпись. В приказе прописываются сроки проведения инвентаризации. Если члены инвентаризационной комиссии, по каким либо причинам отсутствуют, инвентаризация не проводится.
Проверке подлежат все основные средства, которыми владеет предприятия.
После окончания инвентаризации, используются следующие инвентаризационные описи:
- инвентаризационная опись основных средств;
- сличительная ведомость. Используется в случае обнаружения отклонений по данным бухгалтерского учета;
- акт инвентаризации незаконченного ремонта объекта основных средств.
Все акты и описи составляются в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии. В опись вносятся только те предметы, объекты которые есть в наличии. Комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели объектов.
Действия при обнаружении не учтенных объектов основных средств
При обнаружении объектов, которые не отражены в бухгалтерских документах, их необходимо отразить приходом на учет. Оценка обнаруженных объектов в период проведения инвентаризации должна быть произведена с учетом рыночных цен, на момент проведения инвентаризации. Износ определяется по техническому состоянию объекта. Данный факт должен быть оформлен в виде акта.
Для правильного определения цены на неучтенные объекты могут быть учтены:
- цены на аналогичные средства;
- цены, которые указаны в специальной литературе или СМИ;
- экспертное заключение о стоимости объектов.
Основные средства вносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным его назначением. Если же объект был восстановлен или подлежал реконструкции, и при этом изменилось его назначение, то данный объект вноситься в акт под новым названием которое отвечает его нынешнему назначению.
Замечание 1
Если при инвентаризации, комиссией было установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация объекта не показана в бухгалтерских документах, необходимо установить сумму увеличения стоимости объекта или его уменьшения. Все данные об изменении объекта должны быть отражены в инвентаризационной описи. Все транспортные средства записываются в описи с четким указанием инвентарного номера, номер завода производителя и годом выпуска, пробег.
- Все основные средства, которые не подлежат эксплуатации и использованию, комиссия должна составить отдельную опись с указанием года ввода в эксплуатацию и указать возможные причины, которые привели к непригодности.
- Основные средства, которые в период проведения инвентаризации находились вне организации, подлежат инвентаризации по соответствующим документам, которые отражают их местонахождение.
- Основные средства, которые были обнаружены в момент проведения инвентаризации, должны быть отражены в бухгалтерских документах и указаны в отчетности месяца, в котором будут оформлены документы по инвентаризации.
Загрузка...
