Реализация вещей, бывших в употреблении, набирает обороты популярности. В этой статье мы расскажем про комиссионную торговлю, опишем, что это такое и как она работает, приведем основные правила магазинов по продаже непродовольственных товаров, а также покажем схему.
Что означает само понятие
Понятие комиссионной реализации предполагает продажу бывшей в употреблении продукции: антикварные предметы (статуэтки, картины, денежные средства прошлых веков, мебель, столовые приборы), современная бытовая техника, одежда, обувь, спортивный инвентарь. Когда вы принесете свое имущество в торговую точку – между вами и комиссионером заключается соглашение, где расписывается цена и определенный срок. При этом продавец должен продать объект и получить за это небольшой процент (вознаграждение).
В договоре обязательно читайте строку с условиями магазина. Там будут определены следующие моменты:
- Вы имеете право получить денежные средства на третьи сутки после реализации вашей вещи. Об этом вас должны проинформировать при помощи мобильного звонка или СМС.
- Если вы не пришли вовремя, то полученные средства остаются в местном бюджете.
- Вы должны иметь при себе удостоверение личности и квитанцию, в которой будет прописано, какую продукцию вы сдали, в каком количестве и за сколько.
- Если не удалось реализовать товар за установленный срок, то он возвращается к вам, но за услугу хранения придется заплатить небольшую сумму – не превышающую трех процентов от стоимости вещи.
Теперь вам известно, что это такое – товары на комиссии. Теперь мы расскажем, какие нормативные документы можно использовать обеим сторонам.
|
магазины одежда, обувь, продукты, |
склады материальные, внутрипроизводственные, |
маркировка табак, обувь, легпром, |
|
производство мясное, заготовительное, механообрабатывающее, |
rfid радиочастотная идентификация |
егаис автоматизация учётных операций |
Законодательная база
Весь алгоритм действий описан в пунктах статей 990, 991, 999 и 1001 ГК РФ. Чтобы не вникать в юридические тонкости, мы распишем данную процедуру в краткой форме:
- Вы приносите предмет в торговую точку.
- Посредник между вами и покупателем, не имеющий право собственности на вашу вещь, делает визуальный осмотр и назначает конкретную цену.
- Если вас устраивает предполагаемая оценка, вы подписываете договор, где прописывается, что комиссионер от лица комитента будет реализовывать данный товар за вознаграждение (размер также указывается).
- Отметьте заранее срок оповещения по факту продажи.
- После этого происходит приемка продукта и составляется накладная по форме ТОРГ-12.
- Закон гласит, что полученный товар должен размещаться на полке витрины на второй день после поступления.
- После успешной реализации продавец составляет отчет, в котором указывается название вещи, количество, день продажи и сумма вознаграждения.
- Желательно для комиссионера составить акт, что он оказал данную услугу.
- В конечном итоге вам передаются вырученные деньги, и вы отдаете на руки продавцу процент от реализации.
- Сотрудничество закончено.
- Если вас что-то не устроило, то в течение 30 дней можно подать жалобу.
В настоящее время этот процесс усовершенствовался благодаря автоматизации и стал намного качественнее и быстрее. При помощи установки программного обеспечения от российского разработчика мобильных систем учета от компании «Клеверенс» можно создать автоматизированный договор, где будет прописаны сведения о приемке, продаже, комиссии и отчетности.
Какие бывают виды магазинов
В зависимости от того, что вы хотите продать, вам придется выбирать определенную точку торговли:
- В секонд-хенд можно сдать свои вещи, бывшие в употреблении.
- Комиссионные магазины для смешанных товаров.
- Особая ниша – подержанные автомобили и оружие.
Кроме того, они различаются по методу оплаты. Одни работают только по безналичному расчету, другие – с наличным, а третьи предоставляют рассрочки.
Правила и условия
Если вы сами хотите открыть торговую точку, придерживаться определенных требований, их соблюдение имеет большое значение.
Вы должны понимать, что оказываете услугу по реализации товара и его хранению, поэтому при составлении соглашения указывайте:
- число, месяц и год приемки;
- номер соглашения;
- наименование предмета;
- стоимость;
- ваш будущий процент от сделки;
- если продукт в конкретное время не будет продан, то пропишите дальнейший порядок действий.
Кроме того, вы имеете право брать товар на реализацию не только по паспортным данным российских граждан, но и у людей без гражданства, иностранцев. И любой человек вправе расторгнуть с вами соглашение по разным обстоятельствам.
Условия для открытия комиссионного магазина
В первую очередь решите вопрос постановки на учет в налоговую службу, вы должны зарегистрироваться в ФНС как индивидуальный предприниматель или юридическое лицо.
Далее, вам нужно арендовать здание или отдельный офис, закупить и поставить прилавки, организовать рабочее место с компьютером (обязательно иметь выход в интернет). И можете начинать работу!
Что должно быть в помещении
Аренда в небольших населенных пунктах не превышает 20 тысяч рублей в месяц, а в крупных городах – около 50 000-60 000. Это приемлемая сумма при условии, что помещение не потребует дополнительных расходов на ремонт.
Если комната в неудовлетворительном состоянии – приложите максимум усилий для приведения ее в порядок, иначе покупатели просто будут обходить вас стороной. Тогда ни о какой прибыли не может быть и речи.
Как происходит комиссионная наценка: что это значит
В вашу задачу входит:
- Визуально осмотреть вещь на наличие повреждений.
- Узнать изначальную стоимость.
- Проанализировать,насколько она будет востребована.
- Учесть пожелания комитента, но и не забыть про себя.
Каждый человек хочет продать свой товар подороже, и вы за эту услугу должны получить достойное вознаграждение. Вам необходимо будет не только платить за аренду, но и отчислять налоги, и выдавать зарплату наемным сотрудникам.
Что запрещено продавать
Во избежание инфицирования и распространения кожных и венерических заболеваний, возникновения аллергических реакций человека, российское законодательство дает запрет на реализацию некоторых видов товара, бывших в употреблении: нательное белье; колготки, носки и чулки; купальные принадлежности; бытовая химия, косметические и медицинские препараты; гигиенические предметы.
Делаем равное соотношение спроса и предложений
Если не хотите все потерять, следуйте нашим рекомендациям:
- От одного человека принимайте не более 5-6 единиц за месяц.
- Смотрите на сезонность. Это касается одежды и обуви. Не стоит брать летом зимние сапоги.
- Реализуйте предметы в хорошем состоянии.
- Расположите вещи по зонам (в одной стороне – одежда, в другой – бытовая техника).
- Если срок реализации истекает, устройте 10-15 % распродажу.
- Ведите базу данных. Так вы сможете правильно составить отчетность в соответствующий проверяющий орган.
Как увеличить спрос при помощи интернета
Практически все действия по купли/продаже совершаются через социальные сети и сайт компаний. Зарегистрируйтесь в нескольких группах и аккаунтах. Фотографируйте свой продукт, разместите его на интернет-ресурсе и дополните его кратким описанием характеристик и цены.
Условия приема мобильной техники и бытовых аппаратов
Если у вас недостаточно технических знаний, наймите на работу человека, разбирающегося в этой области. В его обязанности должны входить: визуальный осмотр поверхности на возможные повреждения (царапины, сколы, отслоение краски), проверка на работоспособность, определение цены.
Как оформляется торговля с комиссией
Принцип действий очень простой и включает в себя следующие операции:
- Вам приносят на реализацию вещь.
- Вы ее осматриваете и просите предоставить упаковку, технический паспорт и инструкцию техники, видео- и фото-аппаратуры, бытового оборудования.
- Назначаете цену.
- Пишите соглашение с указанием даты приемки, стоимости и сроком продажи.
- Указываете размер вознаграждения и условие расчета.
- К некоторым изделиям предъявляются особые нормативы: для ювелирных украшений – это постановление номером 55, для авто – документы на собственность.
- Кроме того, вы можете оказывать дополнительные услуги при наличии дипломированных специалистов: произвести оценку объектов и предоставить доставку тяжелогабаритного груза.
- Если продавец продал вещь дороже, чем планировалось, выгода делится между обеими сторонами поровну.
Бухгалтерский учет комиссионной торговли и проводки у комиссионера
В бухучете в обязательном порядке в забалансовом счете 004 отражается стоимость товара, установленная продавцом и человеком, принесшим продукт в ваш розничный магазин.
В момент продажи появляется приход, при этом возникает долг перед поставщиком. Кредиторская задолженность формируется из расчета той цены, по которой удалось осуществить реализацию. Продавец обязан зафиксировать эту операцию. В расчет прибыли включается только комиссионная наценка, то есть разница между ценами продажи и оценки.
Проводки
Сопровождение подтверждается первичными документами и происходит по определенному алгоритму, руководствуясь законными нормативами:
- получение имущества от поставщика;
- последующая продажа точкой;
- списание с баланса стоимости продукции;
- выручка с проделанной работы;
- расчет за сохранность изделие;
- вычисление НДС;
- получение денег от покупателя;
- перечисление средств континенту после продажи;
- получение прибыли от первичного собственника.
|
магазины одежда, обувь, продукты, |
склады материальные, внутрипроизводственные, |
маркировка табак, обувь, легпром, |
|
производство мясное, заготовительное, механообрабатывающее, |
rfid радиочастотная идентификация |
егаис автоматизация учётных операций |
Налогообложение комиссионной торговли
Налоги взимаются за посреднические услуги торгового объекта, то есть начисления проводятся только с вознаграждения, полученного от покупателя. Этот факт фиксируется в главной книге счета 90.
Если вы работаете по упрощенной системе (УСН), то в статье под номером № 251 «Налогового кодекса» говорится, что выручка за проданный товар не учитывается, как доход, а им считается только комиссионные.
Кроме того, «упрощенец» не обязан выставлять счет-фактуру на свои изделия. Этим занимаются компании, работающие с НДС.
Достоинства открытия такого вида магазина
Рассмотрим плюсы:
- Не требуется больших капитальных вложений. За аренду помещения со стеллажами и косметический ремонт вам придется отдать приблизительно сто тысяч рублей.
- Очень прибыльный бизнес во все времена, а в кризис особенно. Многие хотят приобрести качественную вещь по низкой стоимости.
- Минимальные требования от проверяющих организаций.
- При закрытии вы сможете сдать вещи также в другие магазины.
Недостатки
Если вы будете сотрудничать исключительно с физическими лицами, лучше зарегистрироваться как ИП. Часто большие компании предлагают ненужный товар. В таком случае вам надлежит создать ООО.
Минусы:
- Не очень рентабельно.
- Нужна база данных.
- Каждому изделию присваивается ярлык.
- Существует риск столкнуться с людьми, нечистыми на руку.
Как работают торговые точки
Перед открытием вы должны встать на учет в налоговую, выбрать ОКВЭД комиссионной торговли, заплатить государственную пошлину, написать два заявления об открытии магазина и о применении упрощенной системы налогообложения.
Затем пройти регистрацию в Пенсионном фонде и получить в местной администрации разрешение продажи подержанных вещей.
Кроме того, следует уведомить о своей деятельности Роспотребнадзор и взять разрешительный документ в пожарной инспекции.
Схема вашей дальнейшей деятельности
Алгоритм действия данного вида точки такой:
- К вам приходит клиент и хочет продать подержанную вещь.
- Вы назначаете цену.
- Составляете обоюдный договор.
- Продаете товар.
- Вознаграждение забираете себе.
Как организовать комиссионку: что это такое и как она работает
После получения необходимого пакета документов приступайте к основной работе:
- Выберите помещение и составьте с собственником договор об аренде.
- Определитесь с видом товара, который вы планируете реализовывать.
- Наймите персонал.
- Купите кассовый аппарат – на первом этапе этого будет достаточно.
- Проведите рекламную кампанию для привлечения поставщиков – объявление на местном телевидении, в газете, в интернете.
Заключение
Не стоит ждать высокого дохода в первый же месяц. Каждое новое дело, как правило, окупается приблизительно в течение одного года. В вашем случае рентабельность предприятия может возникнуть через 3-5 месяцев.
Количество показов: 22581
Аптека реализует товары через ФАП: учет операций по договору комиссии
Назарова А. В.,практикующий бухгалтер
Если аптека приняла решение реализовывать лекарственные препараты и изделия медицинского назначения через ФАП, являющиеся структурными подразделениями больницы, она должна заключить с таким медицинским учреждением договор комиссии.
ФАП – это фельдшерско-акушерские пункты. Существует такой вид сотрудничества между ФАП и аптеками, когда аптеки в помещение ФАП предоставляют для реализации медицинские товары.
Расчет между аптеками и ФАП происходит на основании заключенного договора, по которому, как правило, ФАП реализует предоставленные им аптекой товары (лекарственные препараты и прочие изделия медицинского назначения) за комиссионное вознаграждение.
При этом ФАП перечисляет выручку аптеке либо полностью, а потом аптека перечисляет ФАП комиссионное вознаграждение, либо ФАП сразу отправляет аптеке выручку уже за вычетом своего вознаграждения (ст. 997 ГК РФ).
В договоре между аптекой и ФАП должны быть четко прописаны такие условия, как периодичность отчетов о реализованных товарах, размер и способ перечисляемого вознаграждения.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Обязанности комитента и комиссионера регламентируются ст. 999 ГК РФ. Нормативных актов, запрещающих аптекам вести комиссионную торговлю, нет. А ведение ФАП розничной торговли лекарственными средствами регулируется ч. 1 ст. 52 и ст. 55 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств».
Как отразить операции по договору комиссии в бухгалтерском учете
Договор комиссии – это договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Регулирование по подобным договорам происходит в соответствии с гл. 51 ГК РФ. Подобный договор может быть заключен на определенный срок или вообще без указания срока действия.
Аптека является комитентом, а ФАП комиссионером, и переданные аптекой товары для реализации остаются собственностью аптеки, поэтому ФАП несет полную ответственность за их сохранность, отвечает за порчу и недостачу.
Аптека может в любое время отказаться от исполнения договора комиссии (ст. 1003 ГК РФ), уведомив ФАП не позднее чем за 30 дней, если иное не предусмотрено договором. После расторжения договора должна быть произведена сверка расчетов и все обязательства между сторонами должны быть погашены.
Аптека в срок, установленный договором комиссии (а если такой срок не установлен, незамедлительно), должна распорядиться товаром, находящимся в ведении ФАП. В случае невыполнения данной обязанности ФАП вправе сдать имущество на хранение за счет аптеки либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене.
Стоит уточнить, что при действующем договоре комиссии ФАП не имеет права возмещать расходы на хранение находящегося у себя имущества аптеки (ст. 1001 ГК РФ).
Теперь о бухгалтерском учете данных операций. Для расчета аптеки с ФАП используется счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», к которому могут быть открыты такие субсчета, как «Расчеты с комиссионером за реализованные товары» и «Расчеты с комиссионером по сумме вознаграждения».
Типовые проводки аптеки:
| 45 | 41 | Отражена передача ФАП товаров медицинского назначения по акту приемки-передачи товаров на комиссию |
| 76 субсчет «Расчеты с комиссионером за реализованные товары» | 90 субсчет «Выручка» | Отражена реализация товаров на основании предоставленного ФАП отчета |
| 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 45 | Списана стоимость реализованных товаров |
| 44 | 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по сумме вознаграждения» | Отражено вознаграждение ФАП |
Согласно ПБУ 10/99 сумма вознаграждения относится на расходы по обычным видам деятельности на момент представления отчета ФАП по реализованным товарам и списывается со счета 44 «Расходы на продажу» на себестоимость продаж (счет 90).
Расходы по доставке товаров со склада аптеки до ФАП учитываются в составе расходов на продажу, т. е. на счете 44. Доставку может осуществлять сотрудник аптеки, в таком случае будет сделана следующая проводка:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Сумма вознаграждения комиссионера включается в расходы на дату ее перечисления на расчетный счет медицинского учреждения согласно пп. 24 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Нюансы учета доходов и расходов при УСН при реализации товаров через комиссионера
Учет доходов и расходов при УСН при реализации товаров через комиссионера ведется с помощью кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доход признается непосредственно на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу. Расходом признается только то, что входит в закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ.
Те расходы, которые связаны с реализацией товаров, их хранением, транспортировкой, учитываются только после их фактической оплаты. По мере реализации товаров учитываются расходы, связанные с их оплатой и их дальнейшей продажей. Комиссионное вознаграждение учитывается в расходах в дату его перечисления ФАП.
В стоимости комиссионного вознаграждения учитывается НДС со стоимости услуг комиссионера.
Как взыскать с комиссионера убыток от порчи товара, возникший по его вине?
Ответственность за переданный ФАП товар лежит, согласно ст. 998 ГК РФ, на ФАП. ФАП несет полную ответственность за недостачу, порчу и прочий ущерб находящегося у него имущества аптеки.
В случае порчи товаров, переданных ФАП для реализации, аптека имеет право требовать компенсации за причиненный ущерб (ст. 15 ГК РФ), так как право собственности на товары остается за аптекой даже после передачи его ФАП для реализации (ст. 996 ГК РФ).
При возмещении убытков, понесенных аптекой, берутся цены, существовавшие в том месте, где обязательство должно было быть исполнено, в день добровольного удовлетворения должником требования кредитора, а если требование добровольно удовлетворено не было – в день предъявления иска.
Соответственно, аптека имеет право взыскать свои убытки по рыночной стоимости.
Типовые проводки:
| 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 45 | Отражена порча переданного на комиссию товара. Данной проводке следует отразить товар по фактической цене, в случае если учет ведется по покупным ценам, и по рыночной стоимости, если учет ведется по продажным ценам. При учете по рыночной цене необходимо списать сумму торговой наценки по товару, признанному в убытке, методом «красное сторно» и сделать соответствующую проводку: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 42 «Торговая наценка» |
| 76 субсчет «Расчет с комиссионером по причиненному ущербу» | 94 | Отнесена стоимость ущерба на виновное лицо |
| 76 субсчет «Расчет с комиссионером по причиненному ущербу» | 91 субсчет «Прочие доходы» | Отражена разница между покупной и рыночной стоимостью. Согласно нормам ПБУ 9/99 поступление от возмещения убытка признается прочим доходом |
| 50 (51) | 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по причиненному убытку» | Погашена задолженность по возмещению убытка |
Пример 1.
Аптека ведет учет товаров по продажным ценам. Цена товара составляет 1000 руб. за единицу товара. Торговая наценка – 0,5% за единицу товара. На реализацию в ФАП аптекой был передан товар. Позднее была выявлена недостача товара в количестве 3 единиц. ФАП полностью признал свою вину и согласился возместить убыток, но не сразу. Какие проводки необходимо сделать?
| 94 | 45 | 3000 | Отражение недостачи товара, переданного на комиссию. СТОРНО |
| 94 | 42 | 900 | Списана сумма торговой наценки |
| 76 | 94 | 2100 | Отражена задолженность ФАП по возмещению ущерба от недостачи |
| 76 | 91-1 | 900 | Отражена разница между покупной и рыночной стоимостью недостающего товара |
| 51 | 76 | 3000 | Перечислены денежные средства от ФАП в счет возмещения ущерба |
В день получения от ФАП 3000 руб. аптека включает данную сумму в налогооблагаемый доход УСН.
Пример 2.
Аптека, применяющая УСН, ведет учет по покупным ценам. В мае 2017 года аптекой был заключен договор комиссии с ФАП, согласно которому один раз в месяц ФАП отчитывается по реализованным товарам, и аптека перечисляет комиссионное вознаграждение в размере 10% от стоимости реализованных товаров.
Аптека отправила ФАП товары, себестоимость которых составляет 20 000 руб., транспортные расходы при этом составили 400 руб.
В рамках договора комиссии аптеке был предоставлен отчет по реализованным товарам на сумму 10 000 руб. (фактическая себестоимость реализованных комиссионером товаров составила 5000 руб.).
ФАП было начислено комиссионное вознаграждение в размере 10% от выручки, а именно 1000 руб.
Какие расходы должна признать аптека, находящаяся на УСН?
Аптека, применяющая УСН, должна признать в качестве расходов следующее:
1. Расходы на доставку в размере 400 руб.
2. Доходы в виде полученной от комиссионера суммы выручки в размере 10 000 руб.
3. Расходы в виде стоимости реализованных комиссионером товаров – 5000 руб.
4. Расходы на уплату комиссионеру вознаграждения в сумме 1000 руб.
Пример 3.
Аптека ведет учет товаров по покупным ценам. Согласно учетным данным фактическая себестоимость испорченных товаров составила 3000 руб., их рыночная стоимость – 5000 руб. Сумма причиненного ущерба в оценке по рыночной стоимости перечислена аптеке безналично.
Какие проводки необходимо сделать?
| 94 | 45 | 3000 | Отражена порча переданного на комиссию товара |
| 76 | 94 | 3000 | Сформирована задолженность комиссионера по возмещению ущерба в оценке по покупной стоимости товара |
| 76 | 91-1 | 2000 | Задолженность комиссионера доведена до рыночной стоимости товара |
| 51 | 76 | 5000 | На расчетный счет аптеки поступили денежные средства в возмещение причиненного ущерба |
Покупка лекарств через посредника
Источник: Журнал «Учет в аптеках»
При закупке готовых медикаментов или сырья для изготовления лекарств аптека может воспользоваться услугами посредника, поручив ему приобрести все необходимое у поставщиков.
Самый распространенный на практике способ оформления посреднических отношений – договор комиссии, в котором аптека выступает в роли комитента*. Бухгалтерский и налоговый учет вознаграждения комиссионера имеет свои нюансы. Могут возникнуть и сложности с вычетом «авансового» НДС…
Бухгалтерский учетВсе материально-производственные запасы (в том числе и товары, предназначенные для перепродажи) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 2, 5 ПБУ 5/01).
В рассматриваемом нами случае она будет включать в себя, в частности:– сумму, которую посредник должен уплатить поставщику (без НДС), то есть стоимость товаров (материалов) в ценах поставщика;– вознаграждение комиссионера (без НДС).Такой порядок предусмотрен пунктом 6 ПБУ 5/01.
При покупке активов через посредника в бухгалтерском учете комитента делаются такие записи:
ДЕБЕТ 41 (10 …)КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с посредником по полученным ценностям»
– приняты к учету ценности, приобретенные по посредническому договору (на дату перехода права собственности на имущество к заказчику);
ДЕБЕТ 41 (10 …)КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– учтено посредническое вознаграждение в стоимости активов;
- ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с посредником по полученным ценностям»КРЕДИТ 51 (50)
- ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с посредником по полученным ценностям»
- ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»КРЕДИТ 51 (50)
– перечислены (выданы) посреднику деньги для оплаты ценностей поставщику (если посредник участвует в расчетах);– удержано вознаграждение посредником (если комиссионер удерживает вознаграждение из средств, полученных от аптеки-комитента);– перечислено (выплачено) посредническое вознаграждение (если посредник не участвует в расчетах и не удерживает вознаграждение из средств, полученных от аптеки-комитента).
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СДЕЛКИНа практике наиболее распространенным видом посреднических договоров является договор комиссии.
По этому договору комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 Гражданского кодекса РФ). Причем оплата услуг посредника (комиссионное вознаграждение) обязательна (ст.
991 Гражданского кодекса РФ).В зависимости от условий посреднического договора комиссионер может участвовать или не участвовать в расчетах. В первом случае денежные средства на исполнение поручения от заказчика сначала поступают посреднику.
А затем он перечисляет их поставщику, как правило, удержав свое вознаграждение. Во втором – аптека-комитент самостоятельно рассчитывается с поставщиками товаров или материалов. А вознаграждение она перечисляет посреднику отдельно.
Право собственности на товары (готовые медикаменты) или сырье, приобретенные для комитента, от поставщика к посреднику не переходит (ст. 996 Гражданского кодекса РФ). А расходы, которые понес комиссионер в связи с исполнением договора, аптека-заказчик должна ему возместить (ст. 1001 Гражданского кодекса РФ).
- Общий режим налогообложенияПорядок вычета «входного» НДС и признания расходов в налоговом учете при посреднических сделках имеет свои особенности.
- НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
- ПРИМЕР
- ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»КРЕДИТ 51
- ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
- ДЕБЕТ 41КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с посредником по полученным ценностям»
- ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с посредником по полученным ценностям»
- ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 19
- ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с посредником по полученным ценностям»КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- ДЕБЕТ 41КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
- ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
- ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 19
- ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»КРЕДИТ 51
- НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
- А если аптека применяет упрощенную систему налогообложения?
«Входной» налог аптека может принять к вычету:– по готовым медикаментам для перепродажи и сырью для производства лекарств, приобретенным через посредника, – после того, как примет их к учету;– по посредническому вознаграждению – после того, как получит (утвердит) отчет посредника об исполнении поручения.По общему правилу основанием для вычета «входного» налога является счет-фактура, выставленный продавцом товаров (материалов, услуг и т. п.).Если говорить о счете-фактуре по товарам и сырью, то в рассматриваемой ситуации этот документ будет выписан не на аптеку, а на посредника. Ведь заключая договор с поставщиком, комиссионер действует от своего имени (хотя и в интересах комитента). Поэтому аптеке следует потребовать от посредника перевыставить данный счет-фактуру. Он должен быть выписан от имени комиссионера в адрес комитента и содержать те же показатели (включая порядковый номер и дату выписки), что и документ, выставленный продавцом. Этот счет-фактуру аптека регистрирует в книге покупок. Такой порядок следует из пункта 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, и письма Минфина России от 22 февраля 2008 г. № 03-07-14/08.Что касается комиссионного вознаграждения, то на его сумму посредник выставляет аптеке отдельный счет-фактуру, который она также должна зарегистрировать в книге покупок.Вычет «авансового» НДС происходит при поставке готовых лекарственных средств (сырья для изготовления медикаментов) на условиях предоплаты. В этом случае, как правило, сначала комитент перечисляет сумму аванса посреднику. А комиссионер в свою очередь переводит деньги непосредственному продавцу. В такой ситуации у аптеки могут возникнуть сложности с вычетом «авансового» НДС.Поясним. С нынешнего года сумму налога, уплаченную поставщику в составе аванса, можно принимать к вычету. Такое право дает пункт 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ.Причем зачесть «авансовый» НДС можно при одновременном выполнении следующих условий:– налог предъявлен поставщиком (наличие счета-фактуры от поставщика);– предоплата перечислена в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), которые будут использоваться в операциях, облагаемых НДС;– у фирмы имеются документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса (платежные поручения);– договор с поставщиком предусматривает предварительную оплату.В рассматриваемой ситуации у аптеки не будет счета-фактуры от поставщика, поскольку этот документ продавец выставит комиссионеру, получив аванс непосредственно от него. А договор с поставщиком (пусть и предусматривающий авансирование) опять же заключает не аптека, а посредник.Формально получается, что в такой ситуации комитент лишается права на зачет «авансового» НДС. Однако, по мнению автора, принять этот налог к вычету аптека может. Но при выполнении следующих условий.Во-первых, авансирование поставки лекарственных средств (сырья) должно быть предусмотрено не только в договоре комиссионера с поставщиком, но и в договоре между аптекой и посредником.Во-вторых, посредник должен «перевыставить» аптеке счет-фактуру на предоплату, выписанный поставщиком. В этом документе (выписанном от имени комиссионера в адрес комитента) должны быть отражены те же показатели, что и в «авансовом» счете-фактуре, выставленном продавцом.Аптека ЗАО «Айболит» закупает через посредника партию антибиотиков (тетрациклина) на сумму 330 000 руб., включая НДС (10%) – 30 000 руб. Поставка осуществляется на условиях предоплаты: аптека перечисляет всю сумму посреднику, а он – заводу-изготовителю. Вознаграждение комиссионера составляет 11 800 руб., включая НДС (18%) – 1800 руб. ЗАО «Айболит» выплачивает его после оприходования товаров. Комиссионер выписал аптеке три счета-фактуры:– на сумму аванса («перевыставленный» документ от завода);– на переданные комитенту антибиотики («перевыставленный» документ от изготовителя);– на сумму своего вознаграждения.Бухгалтер ЗАО «Айболит» сделал такие записи:– 330 000 руб. – перечислена предоплата за товары на расчетный счет посредника;– 30 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный в составе аванса;– 300 000 руб. – оприходованы товары (антибиотики);– 30 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;– 30 000 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость по полученным товарам;– 330 000 руб. – зачтен ранее перечисленный аванс в счет оплаты товаров;– 30 000 руб. – восстановлен налог, ранее принятый к вычету по перечисленной предоплате;– 10 000 руб. – учтено посредническое вознаграждение в стоимости товаров;– 1800 руб. – учтен НДС по вознаграждению комиссионера;– 1800 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость по посредническому вознаграждению;– 11 800 руб. – перечислено вознаграждение посреднику.В налоговом учете аптеки сумму посреднического вознаграждения включают в стоимость материально-производственных запасов. Это прямо предусмотрено пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.Следовательно, сумму вознаграждения комиссионера при покупке сырья для изготовления медикаментов аптека должна включить в стоимость данного сырья.А вот порядок формирования налоговой стоимости товаров (готовых лекарственных средств для перепродажи) зависит от условий учетной политики. Возможно два варианта.Вариант первый. Стоимость приобретения товаров формируют только цены поставщика. В этом случае сумму комиссионного вознаграждения включают в издержки обращения (в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией).Вариант второй. Стоимость приобретения товаров формируют не только их покупные цены, но и расходы, связанные с приобретением. В этом случае посредническое вознаграждение включают в стоимость лекарственных средств.Это следует из статьи 320 Налогового кодекса РФ.У компаний, работающих на «упрощенке», для налогового учета посреднического вознаграждения предусмотрена отдельная статья затрат (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Однако учесть вознаграждение комиссионера по этой статье аптека может только в том случае, если речь идет о покупке товаров (готовых медикаментов) для перепродажи.Если же через посредника приобретается сырье для изготовления лекарств, то вознаграждение нужно включить в стоимость этих материалов. Поясним.Материальные расходы при упрощенной системе принимаются в порядке, установленном статьей 254 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).В свою очередь, пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ прямо предусматривает, что стоимость материально-производственных запасов определяется исходя из цен их приобретения, включая (в числе прочего) и комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам.«Входной» налог на добавленную стоимость, уплаченный по приобретенным через комиссионера товарам и материалам, а также по посредническому вознаграждению, можно учитывать по отдельной статье затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).Правда, финансисты не разрешают списывать этот налог на расходы единовременно. Они считают, что налог должен включаться в затраты постепенно, по мере списания соответствующих ценностей (письмо Минфина России от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/131).
Дополнительно отметим: при упрощенной системе налогообложения затраты признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты, то есть кассовым методом (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Договор комиссии на реализацию лекарственных средств между аптеками | Юнико-94
Аптечный пункт А передает аптечному пункту В товар по договору комиссии. Возможна ли такая сделка и какими документами она сопровождается? Какая предусмотрена форма оплаты за товар?
8 марта 2011 г. 10169 11 марта 2011 г.
Пожалуйста, обращайте внимание на дату ответа – ситуация могла измениться.
В соответствии с частью 1 статьи 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Таким образом, в описанном в вопросе случае розничная продажа лекарственных средств, полученных от аптечного пункта А (Комитента), производится аптечным пунктом В (Комиссионером). Следовательно, передача товара аптечным пунктом А на комиссию должна рассматриваться как оптовая торговля лекарственными средствами с вытекающей из этого необходимостью наличия соответствующей лицензии.
вопрос квалификации договора комиссии в качестве договора розничной купли-продажи или договора поставки вызывает определенные трудности в связи некоторыми пробелами гражданского законодательства.
С другой стороны, согласно части 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего, т.е. перехода права собственности на лекарственные средства при передаче товара от поставщика комиссионеру не происходит. Следовательно, комитент (аптечный пункт А) теряет право собственности на товар непосредственно при продаже его комиссионером (аптечный пункт В) населению.
А согласно части 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары.
Следовательно, при передаче товаров от аптечного пункта А в аптечный пункт В реализации товаров, с формальной точки зрения, не происходит, т.е. нет и, собственно, торговли лекарствами. Таким образом, в рассматриваемом случае аптечный пункт А как комитент осуществляет розничную торговлю лекарствами населению, пользуясь услугами аптечного пункта В и выплачивая ему за данные услуги комиссионное вознаграждение.
В то же время в силу наличия пробелов гражданского законодательства возможно предъявление претензии контрольно-разрешительных органов к аптечному пункту А по поводу оптовой торговли лекарственными средствами без соответствующей лицензии.
Санкции за осуществление лицензируемого вида деятельности без лицензии установлены статьями 14.1 и 19.20 Кодекса РФ об административных правонарушениях и статьей 171 Уголовного кодекса РФ.
Отметим, что, вообще говоря, действующее законодательство не содержит запрета аптечной организации принимать на комиссию или приобретать товар у организации, не имеющей лицензии на фармацевтическую деятельность. Следовательно, негативные последствия по описанной в вопросе сделке может иметь только аптечный пункт А, если ему не удастся доказать розничный характер сделки, используя приведенные выше аргументы.
Автор ответа:
Директор юридической компании «Юнико-94»
М. И. Милушин
Удалить
Договора комиссионного магазина: образец, правила, советы юриста — Эльба
Когда магазин берёт на реализацию чужой товар, заключают договор комиссии. Магазин в нём — комиссионер, а клиент — комитент.
- Рассказываем, как правильно оформить договор комиссии и торговать в комиссионке новыми и б/у товарами:
- ???? одеждой и обувью;
- ???? детскими вещами и колясками
- ???? ноутбуками, смартфонами и компьютерами;
- ???? изделиями хендмейд.
- Законы для комиссионок:
- — Глава 51 ГК РФ про договор комиссии,
- — Постановление Правительства РФ № 2463,
- — Информационное письмо ВАС РФ № 85.
По каким правилам должны работать комиссионки
✅ С 1 января 2021 года комиссионные магазины работают по правилам из Постановления Правительства РФ от 31.12.2020 № 2463.
Важные моменты следующие:
— Нельзя брать на реализацию оружие, драгоценные металлы и камни, б/у медицинские товары, предметы личной гигиены (щётки, расчёски, маникюрные пилки), бельё, носки, колготки, пластмассовую посуду, бытовую химию, духи и лекарства.
— На каждую вещь в торговом зале вешают ярлык. На ярлыке пишут: наименование товара, б/у или новый, наличие дыр и пятен, срок службы, цену, размер.
— Покупателю выдают чек.
— Если на б/у технику сохранились инструкция по эксплуатации, гарантийный талон и техпаспорт, эти документы отдают покупателю. Если документов нет, можно продавать без них.
За несоблюдение правил комиссионных продаж Роспотребнадзор штрафует по ст. 14.4 КоАП РФ. ИП грозит до 20 000 ₽, ООО — до 30 000 ₽.
❌ Больше не работают с 1 января 2021 года Правила комиссионной торговли № 569. Необязательно выдавать квитанцию формы № 95-в из Приказа Минторга № 77.
Можно ли выдавать квитанцию на вещи вместо заключения договора
Принять вещи на комиссию по квитанции можно. Подойдёт любая форма. Но в таком случае магазин и комитет будут сотрудничать по правилам из закона. А они не всегда подходят конкретному магазину.
В договоре можно прописать свои правила. Какие условия комиссионка может переделать под себя, рассказываем дальше.
Заполняем шаблон договора комиссии
Для комиссионок есть правила из закона, которые нельзя менять в договоре, а есть те, которые можно. Смотрим шаблон и записываем условия, по которым работает ваш магазин.
Шаблон договора комиссии
Предмет договора
Предмет договора — что комиссионер и комитент должны друг другу — ст. 990 ГК РФ.
Пример:
По настоящему договору Комиссионер за вознаграждение Комитента обязуется реализовать от своего имени принятый от Комитента товар, бывший в употреблении.
По умолчанию комиссионер может передать вещи на субкомиссию другой комиссионке. Но отвечать перед клиентом за вещи и продажи будет первая комиссионка, а не субкомиссионер. Субкомиссию можно запретить в договоре — ст. 994 ГК РФ.
Вещи клиента на реализацию
В договор записывают, какие именно вещи комиссионер взял на продажу и по какой цене планирует продать. Перечень вещей можно включить в текст договора или вынести в отдельный акт. Как удобно.
Пример:
| Наименование товара | Количество | Первоначальная цена продажи | Сумма к выплате комитенту |
| Комбинезон детский Reima, демисезон, серый, для мальчика, р. 98. Потёртость на правом колене. | 1 | 2000 рублей | 1400 рублей |
Вещи остаются собственностью клиента. Он может забрать их, если передумал продавать — ст. 996 ГК РФ.
Срок реализации
Ещё условие — срок, в течение которого вещи будут висеть в магазине.
Пример:
Настоящий договор действует в течение трёх месяцев с момента его подписания сторонами. Если в течение указанного срока товар Комитента не будет реализован в магазине Комиссионера, обязанности Комиссионера из п. 1.1. настоящего договора прекращаются.
Без срока реализации в договоре правила будут такими. Комитент может отменить комиссию и забрать вещи, предупредив комиссионера за 30 дней — ст. 1003 ГК РФ.
Сколько комиссионка берёт с продажи
- За продажу вещей магазин получает вознаграждение: процент с продажи, твёрдую сумму или разницу между ценой, по которой приняли от комитента, и ценой фактической продажи.
- Пример:
- За выполнение услуг по продаже товара Комитента Комиссионер получает вознаграждение в размере 30 % от цены продажи.
Если вещь удалось продать дороже, дополнительную прибыль делят между клиентом и комиссионкой поровну — ст. 992 ГК РФ.
Когда комиссионка отдаёт деньги
Очень важный пункт: как быстро магазин выдаёт клиенту деньги с продажи вещей.
По умолчанию магазин обязан отдать клиенту деньги на следующий день после получения денег в кассу от покупателя — п. 9 Информационного письма ВАС РФ № 85.
Но в договоре можно сделать срок, удобный магазину.
Пример:
Комиссионер обязуется выплатить Комитенту деньги с продажи товара не раньше трёх дней после его реализации за вычетом комиссионного вознаграждения, указанного в п. 3.3. настоящего Договора.
Комитент обязан согласовать день и время визита для получения денег за один день с продавцом магазина.
Комиссионер выдаёт Комитенту деньги только при предъявлении паспорта.
Плохо, когда клиент вовремя пришёл за деньгами, но в кассе не оказалось налички. Или если у магазина в принципе кончились деньги. На сумму долга набегут проценты по ключевой ставке. Даже если в договоре нет пункта про неустойку, клиент легко взыщет долг с процентами через суд.
Как происходит уценка
В договор записывают порядок уценки товара.
Пример:
Первая уценка товара происходит через один месяц после приёма товара на реализацию — на 10 % от цены товара из пункта 1.3. настоящего договора.
Вторая уценка товара происходит через два месяца после приёма товара на реализацию — на 20 % от цены товара из пункта 1.3. настоящего договора.
Прописать четкие правила уценки жизненно важно. По умолчанию, если вещь ушла дешевле начальной цены, магазин возмещает клиенту разницу — ст. 995 ГК РФ. Но условия договора об уценке отменяет для магазина эту невыгодную обязанность.
Плата за хранение: берёте или нет
Комиссионка имеет права взять с клиента плату за хранение, только если в договоре есть такой пункт — ст. 1001 ГК РФ.
Сколько брать за хранение, решает магазин.
Часто магазины не берут плату за хранение, пока вещи в продаже. Но если вещь не продали до срока реализации, начинает капать процент за хранение. Так можно.
Пример:
В течение действия настоящего договора Комитенту не начисляется плата за хранение товара.
По истечении трёх месяцев с момента подписания настоящего договора Комитент обязан забрать непроданный Комиссионером товар. В случае если Комитент не забирает товар, Комиссионер начисляет плату за хранение в размере 1% от цены товара в сутки.
У магазина есть суперсила. Клиенту можно не отдавать вещи, пока он не заплатит за хранение — ст. 996 ГК РФ. Запишите это право в договор, чтобы избежать непонимания.
Пример:
Комиссионер вправе удерживать вещи Комитента до оплаты Комитентом платы за хранение вещей после истечения срока настоящего договора.
Ответственность за утрату вещей клиента
Комиссионка отвечает перед клиентом за утерю и повреждение вещей. Отменить в договоре эту обязанность нельзя — ст. 998 ГК РФ.
Ограничьте в договоре сумму ответственности магазина, если вещи промокнут, потеряются или сгорят при пожаре.
Пример:
Комиссионер отвечает перед Комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него товара Комитента при наличии вины. Комиссионер обязан возместить Комитенту стоимость товара по цене, указанной в п. 1.3. настоящего договора.
Сервис заменит вам бухгалтера и поможет сэкономить. Эльба сама подготовит отчётность и отправит её через интернет. Она рассчитает налоги, поможет формировать документы по сделкам и не потребует специальных знаний.
Как досрочно расторгнуть договор
Клиент вправе в любой момент забрать вещи из магазина. Магазин вправе отказаться от вещей клиента, если такое право есть в договоре — ст. 1002, 1003, ГК РФ.
- Пропишите в договоре возможность отказа магазина — на всякий случай.
- Пример:
- Настоящий договор прекращается:
— В любой момент при отказе Комитента от исполнения договора. Комитент обязан в день прекращения договора забрать у Комитента нереализованные вещи. Начиная со следующего дня Комиссионер хранит вещи Комитента за плату по условиям п. 2.2 настоящего договора;
— По инициативе Комиссионера в случае, если реализация товара Комитента стала невозможной. О прекращении договора Комиссионер предупреждает Комитента за 15 дней. Начиная со следующего дня Комиссионер хранит вещи Комитента за плату по условиям п. 2.2 настоящего договора.
Статья актуальна на 08.02.2021
Загрузка...
