Рассмотрим порядок бухгалтерского учета, а также учета для целей исчисления налога на прибыль отдельных видов часто встречающихся в деятельности организаций возмещаемых расходов.
Бухгалтерский учет
Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов определен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).Так, не являются доходами организации поступления от других лиц (п.
3 Инструкции № 102):– налогов, сборов (пошлин);– по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;– в порядке авансов, предварительной оплаты продукции, товаров и других активов, работ, услуг;– в счет задатка;– в счет залога;– активов, в т.ч. денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в т.ч.
получаемых в качестве погашения ранее предоставленных кредитов, займов;– по договорам долевого строительства;– в качестве вкладов в уставный фонд организации, вкладов участников договора о совместной деятельности.
Как видим, общий порядок отражения доходов не предусматривает исключения сумм возмещаемых расходов организации (кроме тех, которые производятся в рамках осуществления договоров комиссии, поручения и иных аналогичных договоров в пользу комитента, доверителя и т.п.) из состава подлежащих отражению в бухгалтерском учете доходов.
Напомним, что доходы отражаются либо на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», либо на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (см. Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Несмотря на указанное выше, Инструкция № 50 предусматривает правила и особенности отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, в т.ч. и связанных с возмещением организации отдельных расходов.
Далее рассмотрим правила отражения в бухгалтерском учете встречающихся у многих организаций возмещаемых расходов.
Возмещение сумм материального ущерба материально ответственными и иными лицами
Инструкцией № 50 (п. 73) предусмотрен следующий порядок отражения в бухгалтерском учете сумм ущерба в связи с утратой (порчей) материальных ценностей, а также сумм, поступающих в возмещение такого ущерба.
Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».
Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражают на счете 90 (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается записью:
При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются:
Как видим, Инструкция № 50 не предусматривает отражение в бухгалтерском учете поступающих от виновных лиц возмещений на счетах учета доходов, за исключением разницы между суммой ущерба и суммой, подлежащей возмещению виновными в ущербе лицами.
Возмещения по страховым случаям
При наступлении страховых случаев организациям подлежат поступлению от страховых организаций страховые возмещения, размер которых определяется в порядке, установленном договорами страхования.Предусмотрен следующий порядок отражения в бухгалтерском учете сумм поступающих страховых возмещений (см. п. 59 Инструкции № 50).
- Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен счет 76.
- Потери по страховым случаям отражаются так:
Как видим, Инструкция № 50 не предусматривает отражение в бухгалтерском учете поступающих страховых возмещений на счетах учета доходов.
При этом, если страховое возмещение окажется больше суммы фактических потерь от страховых случаев, то возникающая разница (доход) между суммой возмещения и суммой фактических потерь подлежит отражению в составе прочих доходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции № 102):
Прочие возмещения (иных видов ущерба, расходов социального характера и т.п.)
В деятельности организации могут иметь место и иные виды возмещаемых расходов.
Как правило, такие возмещения характерны во взаимоотношениях работников и организации-работодателя, например:– возмещение работниками стоимости (части стоимости) оплаченных организацией на основании заключенных со сторонними организациями договоров, предметом которых является оказание услуг в пользу работников организации (спортивно-оздоровительных, культурных, медицинских услуг и т.п.);– возмещение работником организации уплаченных штрафных санкций, предъявленных организации по причине виновных действий работника;– возмещение работником организации стоимости услуг корпоративной связи, которыми работник воспользовался в личных целях (мобильных и стационарных телефонов).В случае, когда по вине работника организации нанесен ущерб (в виде уплаты организацией штрафных санкций из-за виновных действий работника; ввиду нецелевого использования производственных ресурсов (услуг связи в личных целях и иных)), в бухгалтерском учете такие операции отражаются следующим образом.
Для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73. На субсчете 73-2 учитывают расчеты по возмещению ущерба, причиненного работниками в результате недостач имущества, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Подлежащие взысканию с виновных лиц суммы по возмещению причиненного ими ущерба за недостающее имущество отражаются: 
В случае наличия ущерба от действий работника не вследствие утраты (порчи) имущества, а по иным основаниям (уплаченные организацией по вине работника штрафы, непроизводственные телефонные разговоры и т.п.) необходимо иметь в виду следующее.При возникновении в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п. 4 Инструкции № 50).
Таким образом, исходя из предназначения счета 73 сумму иных видов ущерба, нанесенного организации работником, надо отражать:
Отметим также, что если рассматриваемые виды ущерба были нанесены не работником, а сторонним лицом, то операции отражаются в аналогичном по смыслу порядке. При этом используется не счет 73, а счет 76.
При возмещении работником различного рода социальных расходов, понесенных организацией в пользу работника, необходимо иметь в виду природу взаимоотношений работника и организации по поводу таких отношений.
Возможны 2 характерные ситуации:1) расходы осуществляются организацией по поручению работника;2) расходы осуществляются организацией с последующим принятием решения (с согласия работника) о возмещении этих расходов работником.
Так, по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (ст. 861 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки, а также обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения (п. 2 ст. 865 ГК).
Таким образом, если из оформленных в организации документов усматривается поручение работника на осуществление организацией в его интересах соответствующих расходов (вариант 1), то суммы понесенных расходов, а также полученного возмещения отражаются в бухгалтерском учете организации через счета учета расчетов (76, 60, 73).
Если при осуществлении расходов в пользу работника отсутствует его поручение, то такие расходы отражают по дебету счета 90 в составе прочих расходов по текущей деятельности. Полученное возмещение таких расходов при последующем принятии решения о возмещении работником расходов отражают по кредиту счета 90 в составе прочих доходов по текущей деятельности.
Налоговый учет
При определении базы для исчисления налога на прибыль необходимо руководствоваться актами налогового законодательства, в первую очередь нормами Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включают поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч.
упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК). Приведенные нормы применялись в 2015 г.
и не изменили своей редакции и в 2016 г.Таким образом, рассмотренные выше суммы возмещений в полном объеме подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, несмотря на тот факт, что в бухгалтерском учете в большинстве случаев (см. выше) на счетах учета доходов они не отражаются.
В налоговом учете при этом делают налоговые корректировки, в результате которых суммы поступивших возмещений, отраженные в бухгалтерском учете на счетах учета расчетов, дополнительно включают в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Исключение составляют операции по осуществлению расходов по поручению работников, когда суммы возмещения расходов (не превышающие размер расходов) во внереализационные доходы не включаются (как и соответствующие им расходы не включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли).
По вопросу возможности включения во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, сумм ущерба (социальных расходов), возмещенных работником, необходимо обратиться к письму МНС Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства».
Данным письмом разъяснено, что суммы такого ущерба (социальных расходов) в пределах суммы возмещения подлежат отражению в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли как прочие внереализационные расходы (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).
Указанным письмом также разъяснена методика включения сумм возмещения состав внереализационных доходов, а ущерба (социальных расходов) – в состав внереализационных расходов.Так, суммы возмещения включают в состав внереализационных доходов на дату фактического поступления такого возмещения (погашения должником в иной форме).
При этом сумму ущерба (социальных расходов) включают в состав внереализационных расходов в периоде, когда отражена в составе внереализационных доходов соответствующая сумма возмещения.
Если возмещение поступает частями, то в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль в периоде поступления возмещения включают только ту часть суммы ущерба (социальных расходов), которая соответствует поступившему возмещению.
Отражение в учете возмещения ущерба (с примерами) || Возмещение недостачи в натуральной форме
- Код источника возмещения ущерба – для бюджетных и автономных учреждений
- Разновидности ущерба
- Как бюджетному, автономному учреждению распорядиться возмещением от ущерба?
- Возмещение ущерба в налоговом учете
Первый вопрос, который возникает при поступлении средств на возмещение ущерба (по недостаче или по иным основаниям) бюджетным и автономным учреждениям, – по какому коду источника финансового обеспечения следует отразить эти поступления? Нужно ли учитывать, в рамках какого вида деятельности был причинен ущерб учреждению? Нигде в нормативных документах нет прямого указания.
Но на самом деле никакого дополнительного указания и не нужно. Вся информация есть в пункте 21 Инструкции № 157н1, она заложена в термин «источник финансового обеспечения». Он нам показывает, кто дает деньги (имущество) и на что. Дает деньги учредитель? Значит, код вида финансового обеспечения будет «4», или «5», или «6», в зависимости от целей, на которые выделяют эти средства.
Дает деньги медицинская страховая компания? Значит, код вида финансового обеспечения будет «7». Дает деньги иное юридическое или физическое лицо? Значит, код вида финансового обеспечения будет «2». Тот же самый принцип применяют и в отношении имущества. Дает имущество учредитель? Значит, отражаем его по коду «4».
А вот недостачу следует отражать только по коду источника финансового обеспечения «2».
Поясним сказанное на примере из практики.
Пример. Бюджетное учреждение приобрело за счет средств субсидии на иные цели автомобиль. На него оформили КАСКО. Водитель учреждения совершил ДТП, в результате чего автомобиль оказался поврежден до такой степени, что ремонту не подлежит. Страховая компания выплатила страховку. По какому коду финансового обеспечения ее отражать?
Поскольку деньги дает страховая компания, то это не средства субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Это собственные доходы учреждения, как указано в пункте 21 Инструкции № 157н. Следовательно, поступление страховки следует отражать по коду финансового обеспечения «2».
Изменим условия примера.
Пример. Допустим, что водитель автономного учреждения попал в ДТП на служебном авто в нерабочее время да еще и в состоянии алкогольного опьянения. В страховом возмещении КАСКО, естественно, отказано, покрыть этот ущерб обязали сотрудника. По какому коду финансового обеспечения следует отражать эти поступления от сотрудника?
В этом случае деньги дает сотрудник. Не учредитель, а иное физическое лицо. Никакого значения на выбор кода финансового обеспечения не влияет, что это физическое лицо – сотрудник учреждения. Также при определении кода финансового обеспечения не важно, что имущество числилось на коде источника «4». Код вида финансового обеспечения все равно будет «2».
Следует еще иметь в виду, что операции списания имущества и расчетов по возмещению ущерба нигде не корреспондируют друг с другом (за исключение случаев, когда расчеты по возмещению ущерба непосредственно связаны с расчетами с поставщиком, подрядчиком).
– недостача (утрата) товарно-материальных ценностей, денежных средств, денежных документов;– повреждение имущества;– действия сотрудников, результатом которых стали излишние расходы учреждения;– недопоставка материальных ценностей;– поставка некачественных товарно-материальных ценностей;– некачественное выполнение работ, оказание услуг.
Разберем каждый из них.
Вопрос не столь прост, как выглядит на первый взгляд. Мы уже выяснили, что средства, поступившие в возмещение ущерба, – это собственные доходы бюджетного, автономного учреждения, а деятельность по их взысканию – приносящая доход деятельность. Но в то же время, средства от возмещения ущерба для учреждения не являются целевыми.
Если бюджетное, автономное учреждение получило денежные средства в объеме излишних расходов, которые учреждение было вынуждено произвести, то вопрос о том, что делать со средствами возмещения ущерба отпадает сам собой. Например, когда сотрудник возмещает сумма штрафов и иных санкций, которые учреждение было вынуждено уплатить по его вине.
https://www.youtube.com/watch?v=upload
Допустим, учреждение получило денежные средства в возмещение недостачи основного средства. Обязано ли учреждение при этом потратить эти денежные средства именно на покупку нового основного средства? Законодательство не устанавливает конкретных требований по этому вопросу. Значит, и никаких наказаний за «неправильное» использование средств, полученных в возмещение ущерба, быть не должно.
При возмещении ущерба в отношении налогового учета организации государственного сектора попадают в крайне невыгодное положение по сравнению с коммерческими организациями.
Разберем с точки зрения учета налога на прибыль ситуацию с возмещением сотрудником ущерба за разбитый автомобиль.
| Коммерческая организация | Организация государственного сектора |
| Автомобиль приведен в негодность в итоге ДТП по вине водителя (в бюджетном, автономном учреждении источник 4) (в казенном учреждении источник 1) | |
| При принятии автомобиля к учету в расходы включено 30% стоимости (абзац 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ) | Согласно подпунктам 1–3, 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ в описанной ситуации автомобиль не относят к амортизируемому имуществу |
| Начисленная амортизация включена в расходы | |
| Остаточная стоимость при выбытии амортизируемого имущества включена во внереализационные расходы (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ) | |
| Сумма ущерба, признанная виновным лицом, включена в состав внереализационных доходов (пункт 3 статьи 251 НК РФ) | Сумма ущерба, признанная виновным лицом, включена в состав внереализационных доходов (пункт 3 статьи 251 НК РФ) |
Предлагаем ознакомиться Возмещение ущерба при ДТП по ОСАГО
Таким образом, для коммерческой организации итоговая база по налогу на прибыль в связи с приобретением, использованием, списанием автомобиля и возмещением ущерба составит разницу между первоначальной стоимостью автомобиля (которая в итоге будет полностью включена в расходы) и суммой взысканного ущерба. А для организации государственного сектора – полную сумму взысканного ущерба.
Такая нелогичная ситуация стала результатом того, что при разработке Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ было уделено недостаточно внимания внесению соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ. Показателен факт, что в подпункте 1 пункта 2 статьи 256 НК РФ оставлен термин «бюджетные организации».
В столь же невыгодную ситуацию попадает учреждение при списании основного средства и оприходовании материалов от его демонтажа. В отличие от коммерческой организации, осуществляющей аналогичную финансово-хозяйственную операцию, и в этом случае расходы нельзя отнести на уменьшение налогооблагаемой базы, а доходы нужно включить в состав внереализационных.
Организации государственного сектора могут учесть ущерб и возмещение ущерба по имуществу в налоговом учете также, как коммерческие организации только в том случае, если это имущество приобретено за счет приносящей доход деятельности и использовано исключительно в приносящей доход деятельности.
А как же быть с налогом на добавленную стоимость? Ведь если мы говорим, что средства, поступившие в учреждение в возмещение ущерба, – это доход, тем более по коду источника «2», то не следует ли с этих сумм доходов платить НДС?
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признают операции по реализации товаров (работ, услуг).
При этом на основании пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признают передачу на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передачу права собственности на товары на безвозмездной основе.
Восстановительная стоимость активов
Кочнова Татьяна Петровна, к. э. н., заместитель директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки РФ
При установлении размера ущерба, причиненного казенному учреждению, следует исходить из текущей восстановительной стоимости активов. Как определяется такая стоимость?
Обязательные общие требования к учету расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, другим суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами в размере ущерба, определены Инструкцией № 157н [1].В соответствии со ст.
220 Инструкции № 157н размер ущерба, причиненного недостачами, хищениями, устанавливается исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба, под которой понимается сумма денежных средств, необходимая для восстановления указанных активов.Порядок определения текущей восстановительной стоимости Инструкцией № 157н не установлен.
При разработке такого порядка Минфин рекомендует использовать методы, аналогичные методам определения текущей оценочной стоимости (Письмо Минфина РФ от 23.12.2016 № 02 07 10/77576).Напомним, что текущая оценочная стоимость представляет собой сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов на дату принятия к учету.
Порядок ее определения в целях оприходования на баланс учреждения объектов нефинансовых активов установлен п. 25 Инструкции № 157н.
В частности, определение текущей оценочной стоимости производится на основе цены (подтвержденной документально или экспертным путем), действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, на данный или аналогичный вид имущества. При установлении такой стоимости комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении на постоянной основе, использует:
- информацию о ценах на аналогичные материальные ценности, полученную в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
- Порядок определения текущей восстановительной стоимости необходимо закрепить в локальном нормативном акте учреждения (например, в учетной политике).
- Как отразить в бюджетном учете операции по возмещению ущерба, причиненного имуществу казенного учреждения (недостача нефинансовых активов), в сумме текущей восстановительной стоимости активов?
- Порядок отражения в учете операций по расчетам по суммам причиненного ущерба имуществу казенного учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами, регламентирован Инструкцией № 162н[2].
- В части выявленной недостачи нефинансовых активов в бюджетном учете отражаются следующие операции:
| Отражены суммы выявленных недостач нефинансовых активов, отнесенных на виновных лиц | 1 209 хх 560 | 1 401 10 172 | Пункт 86 |
| Отражено возмещение недостач в денежной форме: | Пункты 86, 104, 109 | ||
| – в кассу учреждения | 1 201 34 510 | 1 209 хх 660 | |
| – в доход бюджета (учреждение наделено полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет) | 1 210 02 ххх | ||
| – в доход бюджета (учреждение является получателем бюджетных средств, за ним не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет) | 1 303 05 830 1 304 04 ххх | 1 209 хх 660 1 303 05 730 | |
| Отражено возмещение недостач в натуральной форме | 1 401 10 172 | 1 209 хх 660 | |
| Списаны объекты нефинансовых активов в результате недостач: | Пункты 10, 13, 26, 27, 29 | ||
| а) основные средства | 1 104 xx 410 1 401 10 172 | 1 101 xx 410 | |
| б) нематериальные активы | 1 104 39 420 1 401 10 172 | 1 102 30 420 | |
| в) материальные запасы (в том числе сверх норм естественной убыли) | 1 401 10 172 | 1 105 хх 440 | |
| г) готовая продукция | 1 401 10 172 | 1 105 37 440 | |
| д) торговая наценка по товарам, списанным в результате недостачи (методом «красное сторно») | 1 401 10 130 | 1 105 39 340 |
Сумма взысканного ущерба подлежит перечислению в доход соответствующего бюджета (п. 3 ст. 41 БК РФ).В казенном учреждении выявлена недостача многофунционального устройства (МФУ). Его первоначальная стоимость составила 18 000 руб., начисленная амортизация – 100%.
Восстановительная стоимость МФУ определена комиссией учреждения в размере 20 000 руб. Работник, виновный в причинении ущерба, добровольно возместил недостачу путем перечисления денежных средств в доход бюджета.
За учреждением не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет.
В бюджетном учете данные операции следует отразить проводками:
| Списана стоимость МФУ в результате недостачи | 1 104 34 410 | 1 101 34 410 | 18 000 |
| Отнесена недостача МФУ на счет виновного лица (по восстановительной стоимости) | 1 209 71 560 | 1 401 10 172 | 20 000 |
| Возмещена недостача МФУ: | |||
| – отражено перечисление виновным лицом денежных средств в счет возмещения ущерба в доход бюджета | 1 303 05 830 | 1 209 71 660 | 20 000 |
| – отражены расчеты между казенным учреждением и администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, оформленные извещениями (ф. 0504805) | 1 304 04 410 | 1 303 05 730 | 20 000 |
В казенном учреждении выявлена недостача специальной одежды на сумму 4 000 руб. Восстановительная стоимость спецодежды определена комиссией учреждения, она равна балансовой (4 000 руб.). Сумма недостачи возмещена виновным лицом в натуральной форме.
В учете казенного учреждения данные операции отразятся следующими корреспонденциями счетов:
| Списана стоимость специальной одежды в результате недостачи | 1 401 10 172 | 1 105 35 440 | 4 000 |
| Отнесена недостача специальной одежды на счет виновного лица (по восстановительной стоимости) | 1 209 74 560 | 1 401 10 172 | 4 000 |
| Возмещена недостача специальной одежды виновным лицом в натуральной форме | 1 401 10 172 | 1 209 74 660 | 4 000 |
| Принята к учету специальная одежда, поступившая при возмещении ущерба виновным лицом | 1 105 35 340 | 1 401 10 172 | 4 000 |
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
Бухучет возмещения ущерба. Как отразить, проводки
Хозяйственные споры, нарушение договорных обязательств контрагентами могут стать причиной судебных разбирательств. Иски контролирующих органов к организациям, не уплачивающим вовремя налоги и взносы, – тоже не редкость.
Суд может принять решение в пользу той или иной стороны. Бухгалтерская служба сталкивается с необходимостью отразить суммы реального ущерба, упущенной выгоды, судебных издержек, погашения долга пострадавшей стороне, выплаты таких сумм по выигранным судебным искам.
Актуальны также вопросы налогового учета «судебных» сумм.
Чем ущерб отличается от вреда и убытков?
Судебные издержки
Судебные издержки представляют собой госпошлину и расходы в связи с рассмотрением дела в суде. АПК РФ (ст. 101) и ГПК РФ (ст. 94) относят ним, в частности:
- расходы на адвокатов, представителей сторон;
- расходы при проведении осмотра и сбора доказательной базы;
- расходы на проживание в связи с необходимостью явки в суд и т.д.
Показательно в этом смысле определение Конституционного суда, рассматривающего спор между организацией и налоговой службой №22 от 20-02-02 г.
, который приравнивает судебные издержки к убыткам, понесенным организацией в результате неправомерных действий ФНС, и предписывает обязательное их возмещение в полном объеме.
Некоторые из них, в частности расходы на юриста и консультанта, для организации, которая только подает судебный иск, являются досудебными, по факту разбирательство еще не состоялось, а расходы понесены.
Как возместить материальный ущерб?
Ситуация: организация подает в суд на контрагента. Будет ли выигран иск, неизвестно, а расходы на услуги адвоката уже понесены. Как отразить их в НУ и БУ? Рассмотрим случай, когда организация находится на ОСНО как самый сложный с точки зрения нюансов учета.
НК РФ (ст. 252) позволяет включать в расходы экономически обоснованные суммы. В данном случае это условие соблюдается: экономическая обоснованность состоит в возможности получить по суду задолженность с контрагента.
Подтверждение расходов заключается в наличии любого документа, например, акта об оказании услуг адвокатской конторой, подписанного обеими сторонами, фиксирующего указанную хозяйственную операцию.
Заметим, документы, свидетельствующие об оплате услуг, например, платежные поручения банка, могут только дополнять акт, но не заменять его как подтверждающие. Расходы чаще всего признаются датой подписания акта (хотя, согласно ст. 272-7 п.п.
3, организацией могут быть предусмотрены и иные сроки, например, в соответствии с положениями договора, по последней дате отчетного или налогового периода).
Расходы относятся к прочим и отражаются в БУ проводкой Д 91 К 60 (или 76).
Если спор проигран
Судебное решение в пользу третьей стороны может содержать требование о выплате и убытков, и упущенной выгоды в результате действий организации, проигравшей суд (ГК РФ, ст. 15-2).
Внимание! Сумма упущенной выгоды, определенная к выплате, не может быть признана в расходах по налогу на прибыль, с точки зрения Минфина (см. Письмо №03-03-10/25645 от 04-07-13), хотя такие действия и не противоречат нормам ст. 256 п. 1-13 НК РФ. Из сказанного следует, что организация, включая такие суммы в расходы, должна быть готова к спорам с фискальными органами.
Суммы признаются в расходах на дату фактической выплаты (при кассовом методе) или на дату судебного решения (при методе начисления). Проводки формируются на основании положений ПБУ 18-02 и с использованием действующего плана счетов. Проводки для компании на ОСНО:
До решения суда:
- Дт 91-2 Кт 96 — отражена сумма оценочного обязательства по возмещению ущерба.
- Дт 09 Кт 68 — отложенный налоговый актив по ней.
После решения суда в пользу контрагента организации:
- Дт 96 Кт 76 — убыток к возмещению по решению суда.
- Дт 91-2 Кт 76 — упущенная выгода к возмещению по решению суда.
- Дт 68 Кт 09 — погашен отложенный налоговый актив.
- Дт 76 К 51 — выплачена вся сумма задолженности контрагенту по решению суда.
Если оплата госпошлины и других судебных издержек присуждена проигравшей стороне, то согласно решению ее оплата фиксируется проводкой: Дт 68 Кт 51 (начисление – через сч. 91). Услуги адвоката и другие судебные издержки относятся, как уже говорилось, на счет 91, а выплата проводится записью Дт 76 (60) Кт 51.
Как взыскать ущерб с работника?
Если спор выигран
Выигранный судебный иск ведет к возникновению «доходов» организации, которые следует отразить в БУ. Государственная пошлина в суд, согласно НК РФ (ст. 13-10), — федеральный сбор. Статья 265-1 (п.п. 4) позволяет включать во внереализационные расходы сумму госпошлины, такая же позиция содержится в письме Минфина №03-03-06/1/597 от 20-09-10 г. и ряде аналогичных.
Компенсация материального ущерба проводки — 2020
Предлагаем ознакомиться со статьей на тему: «Компенсация материального ущерба проводки» с ми и выводами от практикующих специалистов.
Отражение в бухгалтерском учете возмещения материального ущерба виновными лицами.
Отражение в бухгалтерском учете предъявления претензий к работникам организации (виновным лицам) по потерям от брака продукции и т. п.
Отражение в бухгалтерском учете отклонения претензий к работникам организации (виновным лицам) по потерям от брака продукции и т. п.
- Отражение в бухгалтерском учете возмещения потерь материальных ценностей и другого ущерба виновными лицами из заработной платы, причитающейся к выплате работникам.
- Отражение в бухгалтерском учете добровольного возмещения ущерба работником, виновным в его причинении.
- Отражение в бухгалтерском учете факта передачи имущества в счет возмещения причиненного ущерба.
- Отражение в бухгалтерском учете возмещения материального (иного) ущерба виновными лицами погашением (взаимозачетом) предстоящей задолженности.
- Отражение в бухгалтерском учете возмещения задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы.
- Отражение в бухгалтерском учете возмещения задолженности по разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
Отражение в бухгалтерском учете возмещения виновным лицом ущерба, связанного с недостачей имущества. Причитающаяся сумма удерживается из заработной платы виновного лица – работника организации. Сумма к возмещению, присужденная судом, превышает сумму убытка от недостачи имущества по данным бухгалтерского учета.
http://nalogobzor.info/publ/bukhgalterskie_provodki/raschjoty/vozmeshhenie_materialnogo_i_drugikh_vidov_ushherba_vinovnymi_licami/56-1-0-1483
Компенсация материального ущерба проводки
Все виды расчетов с персоналом, за исключением оплаты труда, ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
На данном счете может вестись учет займов, выданных работнику предприятием, а также учет возмещения материального ущерба работником и иные виды расчетов. Разберем подробнее особенности использования данного счета. Какие проводки отражаются по бухгалтерскому счету 73.
Для учета различных взаиморасчетов с персоналом на счете 73 открывают субсчета, например, субсчет 1 «Учет займов», субсчет 2 «Возмещение материального ущерба», субсчет 3 «Иные виды расчетов».
Учет займов, выданных работнику При выдаче займов работнику нужно обязательно заключить письменный договор, даже если сумма займа не значительна (согласно ст. 808 ГК РФ). В договоре нужно определить сумму займа, срок и порядок возврата.
Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом
Собственные акции (доли)82 — Резервный капитал83 — Добавочный капитал84 — Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)86 — Целевое финансирование90 — Продажи90-1 — Выручка90-2 — Себестоимость продаж90-3 — Налог на добавленную стоимость90-4 — Акцизы90-5 — Экспортные пошлины90-9 — Прибыль / убыток от продаж91 — Прочие доходы и расходы91-1 — Прочие доходы91-2 — Прочие расходы91-3 — Налог на добавленную стоимость91-9 — Сальдо прочих доходов и расходов94 — Недостачи и потери от порчи ценностей96 — Резервы предстоящих расходов97 — Расходы будущих периодов98 — Доходы будущих периодов98-1 — Доходы, полученные в счет будущих периодов98-2 — Безвозмездные поступления98-3 — Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы98-4 — Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей99 — Прибыли и убытки Защита от спама.
Расчеты с персоналом по прочим операциям (счет 73)
Начислены проценты по займам, предоставленным работнику. Бухгалтерская справка-расчет. 70 73-1 Удержаны суммы займа и процентов по нему из заработной платы работника.
№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость» 50 73-1 В кассу организации работником возвращен заем и проценты по нему. № КО-1 «Приходный кассовый ордер». 91-2 73-1 Списана задолженность работника по выданному займу.
Приказ (распоряжение) руководителя по списанию задолженности по выданному займу. Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 73-2 94 Списана недостача (ущерб) на виновное лицо.
№ ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно- материальных ценностей»,Приказ (распоряжение) руководителя о списании недостачи на виновное лицо. 73-2 98-4 Отражена разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных ценностей) и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. (проводки по счету 73)
Убытки от недостачи имущества отнесены на виновное лицо 2 73-2 98-4 Отражена сумма разницы между балансовой стоимостью недостающего имущества и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица на основании решения суда Бухгалтерские проводки при возмещении ущерба виновным лицом из заработной платы, причитающейся к выплате работнику 1 70 73-2 Удержана ежемесячно при каждой выплате заработной платы (за вычетом налога на доходы физических лиц) часть долга работника в соответствии с требованиями статьи 138 ТК РФ до момента полного погашения задолженности по возмещению материального ущерба и одновременно 2 98-4 91-1 Часть доходов будущих периодов пропорционально доле погашенной задолженности работником по возмещению материального ущерба списана на прочие доходы организации текущего (отчетного) периода.
Счет 73-2 — расчеты по возмещению материального ущерба
Бухгалтерские проводки при взыскании материального ущерба по рыночной цене приобретения имущества, если она выше его балансовой стоимости 1 73-2 94 Начислена задолженность работнику организации по выявленной потери товарно-материальных ценностей по балансовой стоимости имущества 2 73-2 98-4 Начислена задолженность по разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам товарно-материальных ценностей в части погашения ее в будущих отчетных периодах 3 73-2 91-1 Отражена задолженность по разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей на прочих доходах организации в части погашения ее в текущем отчетном периоде Отражение в бухгалтерском учете предъявления претензий к работникам организации (виновным лицам) по потерям от брака продукции и т. п.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям на счете 73
Списана полностью или частично задолженность по недостачам ценностей, выявленным за прошлые годы на финансовый результат организации в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году Бухгалтерские проводки при возмещении недостач прошлых периодов виновными лицами передачей имущества (с согласия работодателя) 1 07, 08, 10, 41, 15 73-2 Погашена полностью или частично в натуральной форме сумма возмещения недостач прошлых периодов работниками организации (виновными лицами) и одновременно 2 98-3 91-1 Списана полностью или частично задолженность по недостачам ценностей, выявленным за прошлые годы на финансовый результат организации в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году Отражение в бухгалтерском учете возмещения задолженности по разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
Электронная библиотека
Убытки, причиненные пожаром, будут списаны следующим образом: Дт 01/2 Кт 01/1 – на сумму первоначальной стоимости здания – 70 000 р.; Дт 02 Кт 01/2 – на сумму начисленной амортизации – 25 000 р.; Дт 94 Кт 01/2 – на сумму остаточной стоимости здания – 45 000 р.
; Дт 94 Кт 10 – на сумму стоимости материалов – 37 000 р.; Дт 99 Кт 94 – на сумму убытка от пожара – 82 000 р.
Следует обратить внимание, что, суммы недостачи или порчи товара, выявленные при его приемке, относятся покупателем: · в пределах норм естественной убыли в Дт 94 с Кт 60; · сверх норм естественной убыли в Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» с Кт 60.
Как в бухгалтерском учете отражать возмещение ущерба
Бухгалтерская справка-расчет 10, 41 73-2 Оприходованы материально-производственные запасы, поступившие от работника в счет погашения недостачи (ущерба). № М-4 «Приходный ордер»,№ МХ-1 «Акт о приеме — передаче товарно-материальных ценностей на хранение».
50 73-2 Внесена виновным лицом задолженность по недостаче (ущербу) в кассу организации. № КО-1 «Приходный кассовый ордер» 70 73-2 Погашена задолженность по недостачам (ущербу) из заработной платы работника. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость».
98-4 91-1 Разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных) ценностей и их рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами.
Бухгалтерская справка-расчет 94 73-2 Списана с работника сумма недостач (ущерба) ввиду необоснованности иска или отказа работодателя от взыскания ущерба.
- Работник испортил имущество организации по небрежности или неосторожности.
- Потерял или неправильно оформил документы.
- Допустил брак в работе.
Компенсация за детский сад в московской области
Сумма ущерба удерживается из заработной платы на основании распоряжения руководителя.
Заготовление и приобретение оборудования» 73-2 Погашен материальный ущерб виновными лицами передачей оборудования к установке Бухгалтерские проводки по части погашения долга передачей материалов 1 10, 15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов» 73-2 Погашен материальный ущерб виновными лицами передачей материалов Бухгалтерские проводки по части погашения долга передачей товаров 1 41, 15 субсчет «Заготовление и приобретение товаров» 73-2 Погашен материальный ущерб виновными лицами передачей товаров Бухгалтерские проводки по части погашения долга ремонтом поврежденного имущества 1 76 73-2 Погашен материальный ущерб виновными лицами исправлением (ремонтом) поврежденного имущества за свой счет Отражение в бухгалтерском учете возмещения материального (иного) ущерба виновными лицами погашением (взаимозачетом) предстоящей задолженности.
Интересные статьи:
Super User Предпринимательское право 17 марта 2013 Финансовое оздоровление как процедура банкротства Финансовое оздоровление -…
Расчеты по возмещению ущерба
Физическое лицо возмещает предприятию ущерб, нанесенный в результате дорожно-транспортного происшествия, а именно – повреждение опоры ЛЭП. Предприятием составлена калькуляция на возмещение затрат при восстановлении опоры.
- Как правильно отразить эту операцию в бухгалтерском учете и возникает ли в данной ситуации НДС?
- Линия электропередачи (целиком) является для Вашей организации основным средством.
- Отдельная опора ЛЭП не является самостоятельным объектом основных средств, поэтому ее повреждение повлекло необходимость ремонта основного средства (линии электропередачи).
- То есть Ваша организация несет потери в результате порчи принадлежащего ей имущества (основного средства).
- Согласно Инструкции по применению Плана счетов… для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В соответствии с п. 1 ст. 1064 Гражданского кодекса РФ вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
Как мы поняли из Вашего вопроса, физическое лицо, повредившее опору ЛЭП и возмещающее затраты на проведение ремонта, не является работником Вашей организации.
Поэтому для отражения расчетов с этим физическим лицом следует использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Затраты на ремонт основного средства (ЛЭП) будут собираться на счете 23 с последующим списанием на счета затрат по окончании ремонта (20, 25, 26, 29 – в зависимости от того, где используется это основное средство) либо до момента отпуска продукции (работ, услуг) будут оставаться на счете 23 (если, например, ЛЭП используется во вспомогательном производстве, обеспечивающем обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.).
Таким образом, в бухгалтерском учете Вам нужно сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10, 60, 70, 69 и т.п.
- – отражены затраты на ремонт ЛЭП;
- ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 23
- – стоимость ремонта учтена в качестве потерь от порчи ценностей;
- ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 94
- – отражена задолженность физического лица по возмещению ущерба;
- ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 76
- – отражено поступление денежных средств от физического лица в возмещение причиненного им ущерба.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
- 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
- 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В данной ситуации Вы ничего не реализуете и не ввозите товары на таможенную территорию РФ, а значит, обязанность по уплате НДС на основании подпунктов 1 и 4 п. 1 ст. 146 НК РФ у Вас не возникает.
В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Следовательно, если ЛЭП является основным средством производственного назначения (это необходимо для соблюдения условия экономической обоснованности расходов, установленного п. 1 ст. 252 НК РФ), то расходы на ремонт опоры ЛЭП могут быть признаны для целей налогообложения прибыли.
Поэтому обязанность по уплате НДС в связи с осуществлением указанной в п.п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ операции (выполнение работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций) у Вас не возникает.
Не забудьте, что сумму возмещения ущерба Вы должны учесть в составе внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Как мы уже отметили выше, объектом налогообложения НДС признается также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
К сожалению, из Вашего вопроса неясно, какие именно работы по восстановлению опоры ЛЭП Вы будете проводить.
Налоговый кодекс РФ не дает определения понятия «строительно-монтажные работы».
Загрузка...
