Налоговый учет амортизируемого имущества

Новая редакция Ст. 257 НК РФ

1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

  • Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
  • Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
  • Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года.

Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

  1. При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.
  2. Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта.
  3. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
  4. При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.
  5. Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
  6. Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено настоящей главой, определяется по формуле:

Налоговый учет амортизируемого имущества

  • S — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
  • n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса;
  • k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
  • При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).
  • Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.

2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

  1. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
  2. В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
  3. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

3.

В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

  • Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
  • К нематериальным активам, в частности, относятся:
  • 1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • 2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • 3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • 4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  • 5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • 6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
  • 7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.
  • Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
  • Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
  • К нематериальным активам не относятся:
  • 1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • 2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Комментарий к Статье 257 НК РФ

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества приведен в ст. 257 НК РФ. Основными средствами называется имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Само собой речь идет об имуществе, которое используется в производстве и для управленческих нужд организации.

Нематериальные активы — это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производстве или в управлении более 12 месяцев. Отличительным признаком нематериальных активов является способность приносить доход их владельцу.

Налогоплательщик может приобрести нематериальные активы или же создать их. В любом случае он должен иметь документы, подтверждающие существование самих активов или же свои исключительные права на них. К таким документам Кодекс относит патенты, свидетельства, договоры уступки патента или товарного знака и т.п.

В п. 3 ст. 257 НК РФ дан открытый перечень тех исключительных прав, которые могут входить в состав нематериальных активов. Напомним, что аналогичный перечень есть и в ПБУ 14/2000.

Правда, там он исчерпывающий. Обратите внимание, что в Кодексе в этот перечень включено владение «ноу-хау», секретной формулой, процессом или информацией.

Читайте также:  Сколько доплачивают к пенсии за инвалидность 2 группы: размер

Что же касается исключений, то к нематериальным активам не относятся:

— научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;

— интеллектуальные и деловые качества работников организации. Амортизируемое имущество нужно учитывать по первоначальной стоимости.

Для объекта основных средств это сумма, истраченная на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором его можно использовать.

В свою очередь первоначальная стоимость нематериальных активов представляет собой расходы по их созданию или приобретению. С 2006 г. в ст. 257 НК РФ внесено важное уточнение.

В стоимость амортизированного имущества можно включать любые налоги и сборы, кроме НДС и акцизов, которые принимаются к вычету, в том числе и таможенные пошлины.

«Малоценные» основные средства

В налоговом учете фирмы могут не амортизировать основные средства, которые стоят до 10 000 руб. включительно. Такое имущество сейчас, как и до 2006 г., включается в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Надо сказать, что в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов можно учесть основные средства, стоимость которых не превышает 20 000 руб.

или иного лимита, установленного в приказе об учетной политике. Такие изменения были внесены в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н. Впрочем, никто не мешает установить такой же лимит, как и для целей налогообложения. Конечно, в этом случае придется больше платить налога на имущество. Однако удастся избежать разниц между данными бухгалтерского и налогового учета.

Импортные основные средства

В налоговом учете пошлины и сборы по импортным основным средствам либо включают в их стоимость, либо списывают на прочие расходы. Такие варианты предусмотрены п. 1 ст. 257 и пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Иными словами, налоговый учет таможенных платежей по основным средствам схож с налоговым учетом пошлин и сборов по материалам.

В бухгалтерском же учете выбора нет: пошлины и сборы надо включать в первоначальную стоимость импортных основных средств. Этого требует п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

То есть бухгалтеру остается определиться только с налоговым учетом таможенных платежей. Если пошлины и сборы существенно влияют на размер налога на прибыль, их стоит списать на прочие расходы.

Однако в этом случае в бухучете придется начислить отложенное налоговое обязательство. Погашать его надо по мере амортизации основного средства.

Амортизация имущества после модернизации

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

В этом же пункте указано, что следует понимать под реконструкцией и техническим перевооружением. Это переустройство существующих объектов основных средств, которое связано с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.

Указанное переустройство должно осуществляться по проекту реконструкции.

В свою очередь к работам по достройке, дооборудованию и модернизации относят работы, которые вызваны новыми требованиями к объекту (изменением его технологического или служебного назначения, повышением нагрузок и т.п.).

Итак, по новым правилам в случае восстановления объектов основных средств первоначальная стоимость изменяется в обязательном порядке. Раньше налогоплательщик мог этого и не делать. Итак, если стоимость увеличилась, нужно пересчитать и амортизацию.

Только как это сделать? Особенно много вопросов вызывает ситуация, когда в налоговом учете основное средство амортизировалось нелинейным методом. Забегая вперед, напомним: согласно п. 5 ст.

259 НК РФ при нелинейном методе ежемесячная сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.

Порядок начисления амортизации изменяется со следующего месяца после того, как остаточная стоимость объекта основных средств достигла 20 процентов от первоначальной. Эта остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость. И списывается ежемесячно исходя из количества месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования.

Так вот, если капвложения производились уже после того, как остаточная стоимость основного средства стала составлять менее 20 процентов от первоначальной, то, по мнению чиновников, затраты на модернизацию изменяют остаточную стоимость основного средства.

При этом доля, в соответствии с которой должна списываться базовая стоимость, не пересчитывается (Письмо Минфина России от 13 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/108). Другими словами, этот метод ведет к тому, что период амортизации модернизированного объекта существенно превышает срок его полезного использования.

Впрочем, так как способ пересчета амортизации в Налоговом кодексе РФ не прописан, то рекомендациям чиновников можно и не следовать.

Альтернативный вариант такой: увеличить на затраты по модернизации первоначальную и остаточную стоимость объекта. Однако надо будет пересчитать и долю, в которой списывается базовая стоимость. Тогда объект будет полностью самортизирован до конца срока полезного использования.

Другой комментарий к Ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств для целей определения остаточной стоимости амортизируемых основных средств в бухгалтерском учете установлены пунктами 18 и 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Налоговый учет амортизируемого имущества

  • В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включают сумму амортизации, начисленную:
  • — по основным средствам производственного назначения;
  • — по нематериальным активам, которые используются в производственной деятельности фирмы.

Основные средства — это имущество, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Нематериальные активы (НМА) — это результаты интеллектуальной деятельности, объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые также используются в производстве или для управленческих нужд (например, товарный знак). По Налоговому кодексу эти ценности называют амортизируемым имуществом.

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств и НМА на расходы, уменьшающие налоговую прибыль фирмы. Она начисляется только на амортизируемое имущество. К нему относят основные средства и нематериальные активы, которые:

— принадлежат фирме на праве собственности (за исключением основных средств, требующих госрегистрации);

— используются для извлечения дохода;

  1. — эксплуатируются более 12 месяцев;
  2. — стоят дороже 20 000 руб.
  3. Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но фирма должна иметь документ, подтверждающий исключительное право на него.

Сумма амортизации, которую следует начислять по основным средствам и НМА, зависит как от срока службы амортизируемого имущества, так и от его первоначальной стоимости.

Для того чтобы основное средство попало в разряд амортизируемых, необходимо, чтобы его первоначальная стоимость превышала 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если объект стоит меньше 20 000 руб.

, тогда на него не начисляется амортизация — его стоимость списывают в налоговом учете единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такое же правило существует и в бухгалтерском учете.

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основного средства формируют в зависимости от того, как оно было приобретено.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость купленных основных средств формируют по-разному.

А именно — некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в их первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета — нет. Так, в налоговую стоимость основных средств не включают:

  • — отрицательные суммовые разницы (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы);
  • — проценты по кредиту, полученному на покупку основных средств (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы);
  • — платежи, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество (их учитывают в составе прочих налоговых расходов).
  1. Одно и то же имущество отражается в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости. В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств отражают в трех налоговых регистрах:
  2. — регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
  3. — регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета»;
  4. — регистре информации об объекте основных средств.
  5. Если стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме N ОС-6, если нет, то придется вести и карточку, и упомянутые регистры.
  6. Амортизацию по каждому объекту основных средств должны начислять:
  7. — в бухгалтерском учете — в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства»;
  8. — в налоговом учете — в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте основных средств.
Читайте также:  Имеют ли каменщики и трактористы право на досрочную пенсию?

В налоговом учете в отличие от бухгалтерского фирма вправе переносить стоимость основного средства на расходы по-особому.

Она может 10 или 30 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) списать в расходы сразу в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 3 ст.

272 НК РФ). Такой порядок амортизации получил неформальное название — «амортизационная премия».

Налоговый учет амортизируемого имущества

С 1 января 2009 г. размер амортизационной премии по основным средствам со сроком полезного использования свыше трех до 20 лет (третья — седьмая амортизационные группы) увеличен до 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ). По основным средствам, которые относятся к остальным группам, размер амортизационной премии составляет 10 процентов.

  • Применять амортизационную премию фирма может, если она:
  • — купила основное средство;
  • — создала его;

— модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

  1. В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:
  2. — линейный;
  3. — нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения должен быть закреплен в налоговой учетной политике. Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта основных средств не указан, то можно установить его на основании рекомендаций предприятия-изготовителя объекта.

2.7.3. Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен в ст. 257 НК РФ.

  • 153
  • Первоначальная стоимость приобретенного основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение,сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния,в котором оно пригодно для использования.
  • В первоначальную стоимость основного средства, в частно-
    сти, включаются:
  • суммы, уплаченные продавцу основного средства (за ис-
    ключением НДС, который принимается к вычету);
  • суммы, уплаченные за монтаж основного средства;
  • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства;
  • расходы по доставке основного средства;
  • прочие расходы по доведению основного средства до со-
    стояния, в котором оно пригодно для использования.

В первоначальную стоимость основного средства не включаются:

  • таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного
    средства в Российскую Федерацию;
  • суммы, уплаченные за информационные, консультаци-
    онные и посреднические услуги, связанные с покупкой
    основного средства;
  • плата нотариусу за оформление регистрации прав на
    приобретенное основное средство (в случаях, когда не-
    обходимо нотариальное оформление);
  • суммовые разницы, связанные с покупкой основного средства;

154

  • проценты по займам и кредитам, полученным для покупки
    основного средства, независимо от времени их начисления;
  • сборы, связанные с регистрацией права собственности на
    основное средство.

Все эти суммы включаются в налоговом учете в состав
прочих или внереализационных расходов.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен на подобное имущество.

В налоговом учете стоимость такого основного средства
не может быть меньше его остаточной стоимости по данным
передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Данная ситуация
была рассмотрена ранее в примере 2.19.

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный
капитал,
отражаются в налоговом учете по остаточной стои-
мости, которая сформирована в налоговом учете передающей
стороны на дату перехода права собственности.

Если расходы на передачу производятся также в счет вкла-
да в уставный капитал, то они включаются в первоначаль-
ную стоимость имущества.

Причем и эти расходы учредителя,
и данные его налогового учета организация, получившая ос-
новные средства, должна подтвердить документально.

В про-
тивном случае первоначальная стоимость полученных основ-
ных средств принимается равной нулю (подл. 2 п. 2 ст. 277 НК
РФ).

155

Определение первоначальной стоимости основных средств, созданных в результате строительства

Основное средство может быть построено двумя способами:

  • подрядным (работы по строительству проводятся сторон-
    ними организациями-подрядчиками);
  • хозяйственным (строительные рабо!ы выполняются са-
    мой организацией).

При строительстве подрядным способом первоначальная
стоимость основного средства складывается из всех затрат на
его строительство (п. 1 ст. 257 НК РФ)

Если строительство ведется хозяйственным способом, то
первоначальная стоимость основного средства отражается
в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой
продукции на складе (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе
приведен в ст. 319 НК РФ, согласно которой в стоимость го-
товой продукции включаются только прямые расходы, к кото-
рым, в частности, относятся:

  • материальные затраты;
  • расходы на оплату труда строительных рабочих;
  • суммы ЕСН, начисленного на оплату труда строительных
    рабочих;

• амортизация строительных машин и оборудования.

Конкретный перечень прямых расходов устанавливается
самой организацией и утверждается в ее учетной политике
в целях налогообложения (ст. 318 НК РФ).

Все остальные расходы считаются косвенными и стои-
мость основного средства в налоговом учете не увеличивают.

156

Налоговый учет амортизируемого имущества

Амортизация – экономический 
показатель степени восстановления капитала, затраченного в основные средства и нематериальные активы

Процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг  включает в себя:

  • распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом;
  • систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов в затраты на производство.

Задача амортизации (износа) — распределить стоимость материальных активов длительного пользования 
на издержки в течение предполагаемого 
срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме 
земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации.

Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ.

Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом.

Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически.

Во-вторых, термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в 
течение данного времени, а как 
списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские 
записи ведут в соответствии с 
принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен.

Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться, ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Таким образом, износ основных средств 
является неотъемлемой частью производственного 
процесса. Это обусловливает необходимость 
начисления амортизации. Амортизация подразумевает перенос стоимости объектов основных средств на себестоимость готовой продукции, что позволяет организации аккумулировать средства и обновлять основные средства, задействованные в процессе производства.

Глава 2. Налоговый учет амортизируемого имущества

2.1. Объекты и сроки амортизации имущества

Статья 256 Налогового Кодекса Российской Федерации закрепляет понятие амортизируемого имущества, используемое в целях налогообложения прибыли, и определяет состав объектов амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество это имущество, стоимость которого может ежемесячно списываться на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли. Исходя из формулировки закона в состав амортизируемого имущества могут входить два вида активов организации: основные средства и нематериальные активы.

  • Амортизируемым имуществом признается основные средства при соблюдении следующих четырех условий:
  • 1) нахождение у налогоплательщика 
    на праве собственности;
  • 2) использование для извлечения 
    дохода;
  • 3) срок полезного использования более двенадцати месяцев;
Читайте также:  Необходимо обменять паспорт по смене фамилии

4) стоимость имущества 
превышает 40 000 руб. (в отношении 
имущества, введенного в эксплуатацию 
с 1 января 2011 года).

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то объекты, имеющие признаки основных средств, в состав амортизируемого имущества не включаются.

  1. Объект интеллектуальной собственности признается нематериальным активом в налоговом учете, если он удовлетворяет следующим требованиям:
  2. 1) объект используется в производстве 
    продукции (выполнении работ, 
    оказании услуг) или для управленческих 
    нужд учреждения;
  3. 2)срок планируемого 
    использования объекта более 
    12 месяцев;
  4. 3)объект способен приносить 
    экономическую выгоду (доход);
  5. 4)существование объекта интеллектуальной 
    собственности и (или) исключительное 
    право на него подтверждено 
    документально.
  6. Такие требования установлены пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
  7. Согласно ст.256 Налогового Кодекса РФ не относятся к амортизируемому имуществу, в чьей бы собственности указанные объекты ни находились:
  • земля, вода, недра, иные объекты природопользования и природные ресурсы;
  • материально-производственные запасы, включая товары;
  • объекты незавершенного строительства;
  • ценные бумаги;
  • финансовые инструменты ценных сделок.

Входят в состав амортизируемого 
имущества, но не подлежат амортизации 
любые объекты:

  • находящиеся на балансе бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
  • находящиеся в собственности некоммерческих организаций, если выполняются следующие условия:
    • объекты получены в качестве целевых поступлений или за счет таковых;
    • объекты используются для осуществления некоммерческой деятельности;
  • приобретенные или созданные за счет бюджетных средств целевого финансирования, кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
  • относящиеся к объектам лесного хозяйства и дорожного хозяйства, если таковые сооружались с привлечением средств источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.

Также входят в состав амортизируемого имущества, но не подлежат амортизации объекты, вне зависимости 
от того, в чьей собственности указанные 
объекты находятся:

  • являющиеся объектами внешнего благоустройства (кроме объектов лесного хозяйства и дорожного хозяйства).
  • приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
  • приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
  • Сроки начисления амортизации
  • Начисление 
    амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
  • При окончании 
    договора безвозмездного пользования 
    и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или 
    окончании реконструкции, амортизация начисляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основного средства .

Срок полезного 
использования амортизируемого имущества определяется п.1 ст.258 как период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется при вводе объекта в эксплуатацию.

Все виды основных средств разделены на 10 амортизационных 
групп. Для каждой определен максимальный и минимальный срок полезного 
использования. Налогоплательщик может 
выбрать любой срок по данному 
объекту, но в пределах между максимальным и минимальным значениями для данной группы.

Определение срока 
полезного использования объекта 
нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства 
и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). В Таблице 2.1.

приведено соотношение амортизационных групп и сроков полезного использования.

В Приложении 1 приведены амортизационные группы и некоторые, наиболее распространенные основные средства, которые входят в каждую из них.

Таблица 2.1.

Амортизационные группы и соответствующие сроки 
полезного использования

Амортизационная группа Срок полезного  использования
первая  группа От 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа С 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа С 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа С 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа С 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа С 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа С 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа С 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа С 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа Свыше 30 лет.

2.2. Методы и порядок расчета сумм амортизации

Для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 259 Налогового Кодекса РФ организации могут применять либо линейный, либо нелинейный метод начисления амортизации, независимо от того, какой способ начисления амортизации применяется организацией в бухгалтерском учете.

Согласно п. 3 ст.

259 Налогового Кодекса РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков введения в эксплуатацию этих объектов, разрешено применять только линейный метод начисления амортизации.

По остальным основным средствам можно применять либо линейный, либо нелинейный метод. По применению линейного и нелинейного методов начисления амортизации к нематериальным активам никаких ограничений главой 25 Налогового Кодекса РФ не установлено.

К основным средствам, входящим в первую — седьмую амортизационную 
группу, налогоплательщик вправе применять 
один из указанных методов, т.е. линейный или нелинейный.

Выбранный метод 
начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения.

Сумма амортизации (исключительно для целей налогообложения налогом на прибыль) определяется налогоплательщиками ежемесячно одним из выбранных методов с учетом особенностей.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Таблица 2.2.

Начисление амортизации 
в зависимости от применяемого метода

Виды объектов  амортизируемого имущества Метод начисления амортизации
Линейный Нелинейный
Здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в  амортизационные группы с 8 по 10 В зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения метода начисления амортизации применяется линейный метод начисления амортизации
Все остальные объекты амортизируемого  имущества Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе)

Линейный 
метод амортизации

В соответствии со статьей 259.1 НК РФ, при линейном методе начисления амортизации, сумма амортизационных 
отчислений определяется ежемесячно, как произведение первоначальной стоимости 
объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.

Налоговый учет амортизируемого имущества — Энциклопедия по экономике

Статья 322. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества
 [c.443]

Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества установлены в ст. 322 НК.

В случае, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации с применением линейного метода по амортизируемому имуществу, числящемуся на балансе налогоплательщика и введенному в эксплуатацию до введения в действие настоящей главы, первоначальная (восстановительная) стоимость определяется исходя из данных о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отраженных в
 [c.29]

Организация налогового учета амортизируемого имущества
 [c.652]

Статья 322 определяет особенности организации налогового учета амортизируемого имущества. Организация временно прекращает начислять амортизации по объекту основных средств, если  [c.652]

Налоговый учет амортизируемого имущества
 [c.648]

Основной проблемой, вытекающей из несоответствия норм налогового и бухгалтерского учета в части перечня имущества, на которое начисляется амортизация, является проблема списания в расход имущества стоимость менее 10 тысяч рублей, в то время как бухгалтерское законодательство устанавливает аналогичный критерий равный 2 тысячам рублей.

Данное несоответствие вызывает необходимость неоправданного ведения параллельного учета амортизируемых основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. В то же время организация имеет право воспользоваться нормой п.1б ПБУ 1/98 Учетная политика организации .

Данная норма позволяет организации разработать новый способ ведения бухгалтерского учета, применение которого предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

При этом содержание нового способа должно быть обосновано и оформлено в порядке, предусмотренном ПБУ 1/98.
 [c.51]

Таким образом, для целей налогового учета невозмещаемые налоги участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль параллельно с амортизационными отчислениями, то есть в расходы организации, признаваемые для целей налогообложения прибыли, включается как сумма амортизационных отчислении, так и некоторая часть суммы невозмещаемого налога, определяемая как результат отношения общей суммы невозмещаемого налога к величине срока полезного использования амортизируемого имущества.
 [c.60]

При получении имущества безвозмездно его первоначальная стоимость равна сумме, в которую оценено такое имущество исходя из рыночных цен.

В целях налогового учета первоначальная стоимость должна быть установлена не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) по иному имуществу.

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
 [c.166]

Ссылка на основную публикацию